近年來，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)及國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，往來款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬成為普遍存在的問題，不僅掛賬單位數(shù)量多、金額大、時(shí)間長(zhǎng)，而且屢查屢犯、難以整改到位。該問題不僅影響了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，其中可能還隱藏著挪用公款、違規(guī)出借資金、拖欠中小企業(yè)賬款等問題，應(yīng)引起有關(guān)部門高度重視。

（一）以往來款項(xiàng)為掩護(hù)，挪用公款。個(gè)別財(cái)務(wù)人員違反職業(yè)道德，鉆內(nèi)部控制的漏洞，以往來款項(xiàng)科目為掩護(hù)，將資金挪作己用。如在對(duì)某單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，出納利用往來款項(xiàng)為掩護(hù)，將公款轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶侵占公款。該單位每月將應(yīng)繳社保費(fèi)用先轉(zhuǎn)入出納個(gè)人賬戶，再由出納支付給稅務(wù)部門；會(huì)計(jì)以轉(zhuǎn)入出納個(gè)人賬戶金額作為記賬金額，在往來科目中核算，年末再轉(zhuǎn)為支出。而出納實(shí)際支付金額低于記賬金額，差額并未退回單位，同時(shí)利用轉(zhuǎn)款與核算的“時(shí)間差”從中挪用公款15萬元。

（二）違規(guī)出借資金，面臨資金損失風(fēng)險(xiǎn)。有的國(guó)有企業(yè)擴(kuò)大開支范圍或經(jīng)營(yíng)范圍，以“拆借資金、過橋資金”等名義將資金出借給其他單位或個(gè)人，出借時(shí)僅簽訂借款協(xié)議，而無抵押、質(zhì)押等實(shí)質(zhì)性保全措施，一旦債務(wù)人逾期不還，債權(quán)人就面臨資金損失風(fēng)險(xiǎn)。如在對(duì)某國(guó)有企業(yè)開展審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)違規(guī)出借資金給其他企業(yè)，近億元資金未能按時(shí)歸還，逾期三年以上。借款時(shí)僅簽訂協(xié)議，無實(shí)質(zhì)抵押，資金回收困難，嚴(yán)重影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）拖欠民營(yíng)企業(yè)賬款，影響其健康發(fā)展。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，政府部門和國(guó)有企業(yè)拖欠民營(yíng)和中小企業(yè)賬款問題較為突出，資金由政府和國(guó)有企業(yè)無償使用，民營(yíng)和中小企業(yè)則承擔(dān)著高額的財(cái)務(wù)費(fèi)和還本付息的壓力。民營(yíng)企業(yè)實(shí)施項(xiàng)目、提供服務(wù)之后僅獲得的“賬面利潤(rùn)”，在賬款被長(zhǎng)期拖欠之后被高額的財(cái)務(wù)費(fèi)用拖累，反而成為虧損狀態(tài)。拖欠賬款不僅制約了民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，影響了民營(yíng)企業(yè)做大做強(qiáng)做優(yōu)，也影響了經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品、技術(shù)升級(jí)。

（四）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真。部分單位將財(cái)政部門或上級(jí)主管部門撥入的專項(xiàng)資金，通過往來科目核算，人為縮小了收支規(guī)模，造成財(cái)務(wù)信息失真，使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者無法準(zhǔn)確把握和監(jiān)控專項(xiàng)資金的流動(dòng)過程。有的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤、未定期對(duì)賬、未定期清理、已銷賬的款項(xiàng)未及時(shí)處理、人員變動(dòng)時(shí)未及時(shí)清欠等問題，造成往來款項(xiàng)賬面余額過大或數(shù)據(jù)失真，虛增了資產(chǎn)或負(fù)債，影響會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性。

（一）財(cái)經(jīng)意識(shí)淡薄。部分單位領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)管理意識(shí)和財(cái)經(jīng)法規(guī)執(zhí)行意識(shí)較為薄弱，監(jiān)督管理不到位。有些單位領(lǐng)導(dǎo)變動(dòng)頻繁，新任領(lǐng)導(dǎo)不理會(huì)上任領(lǐng)導(dǎo)留下來的舊賬，也沒有意識(shí)到往來款對(duì)于單位資產(chǎn)負(fù)債所造成嚴(yán)重影響。部分領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)責(zé)任人認(rèn)為，又沒把錢裝入自己口袋，只是賬面數(shù)字，疏于管理，怠于清欠，導(dǎo)致往來款項(xiàng)長(zhǎng)期得不到全面清理。

（二）內(nèi)控制度不健全。往來款項(xiàng)的管理和交接無明確制度進(jìn)行約束，單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員變更時(shí)，會(huì)計(jì)資料移交不完整，往來款項(xiàng)的交接未嚴(yán)格履行相關(guān)手續(xù)，“新官不理舊賬”，使本該及時(shí)清理的往來款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，越積越多、越壓越久，致使一些往來款項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間和內(nèi)容無法厘清，處理難度越來越大。

（三）內(nèi)部管理不規(guī)范。有的單位未嚴(yán)格按照相關(guān)會(huì)計(jì)制度、財(cái)經(jīng)法規(guī)進(jìn)行管理；有的財(cái)務(wù)人員非專業(yè)出身、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)未采用規(guī)范的方法，濫用科目，錯(cuò)用科目；有的財(cái)務(wù)崗位人員調(diào)整頻繁，新任財(cái)務(wù)人員以不了解之前業(yè)務(wù)為由，與前任財(cái)務(wù)人員相互推諉責(zé)任，對(duì)往來款項(xiàng)處理不及時(shí)，缺乏跟蹤管理，疏于及時(shí)匯報(bào)。內(nèi)部管理不規(guī)范，造成單位往來款項(xiàng)長(zhǎng)年未能清理、掛賬時(shí)間過長(zhǎng)、金額越來越大，這為最后清理工作造成了極大難度。

（四）缺乏有效外部監(jiān)督。部分單位認(rèn)為往來賬款清不清無關(guān)緊要，對(duì)往來賬款清理工作缺乏有效的監(jiān)督和責(zé)任追究，少數(shù)財(cái)務(wù)人員借監(jiān)管漏洞，為自己謀取私利。監(jiān)督部門、主管部門將主要精力放在資金管理、資產(chǎn)管理、預(yù)算執(zhí)行等方面，忽視了往來款項(xiàng)的監(jiān)管。如，當(dāng)前行政事業(yè)單位年終決算報(bào)表僅反映當(dāng)年單位收入、支出以及固定資產(chǎn)等基本情況，未詳細(xì)反映單位當(dāng)前應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款實(shí)際情況。

（一）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)經(jīng)意識(shí)。單位責(zé)任人要真正擔(dān)當(dāng)起“對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”的法定職責(zé)，提高站位、深化認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)觀念，切實(shí)重視往來款項(xiàng)管理，認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法。加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，通過培訓(xùn)切實(shí)提高其執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德水平，規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，及時(shí)、準(zhǔn)確按照規(guī)定處理賬務(wù)，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、合法性。

（二）健全內(nèi)控制度，強(qiáng)化內(nèi)部管理。行政事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)應(yīng)制定往來款項(xiàng)內(nèi)部控制管理制度和責(zé)任追究制度，規(guī)范預(yù)算單位資金使用，核實(shí)往來款發(fā)生的真實(shí)性、完整性,對(duì)往來款項(xiàng)的核算、核銷明確處理程序，從源頭上把關(guān)，保證單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和資產(chǎn)安全。完善崗位責(zé)任制度和實(shí)行不相容職務(wù)相分離控制措施，用制度來規(guī)范和約束行為，有效避免錯(cuò)誤和舞弊等發(fā)生。

（三）建立動(dòng)態(tài)臺(tái)賬，及時(shí)全面清理。行政事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立往來款項(xiàng)動(dòng)態(tài)臺(tái)賬，對(duì)單位往來款項(xiàng)進(jìn)行全面梳理，追根溯源、查明原因、分清責(zé)任、明確任務(wù)，按會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分類管理。及時(shí)評(píng)估債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)，逐個(gè)制定解決方案，采取法律訴訟等方式及時(shí)清收。及時(shí)償還支付債務(wù)，不能及時(shí)支付的，應(yīng)查明原因，制定支付計(jì)劃限期整改；對(duì)賬務(wù)處理失誤形成的往來款項(xiàng)，查明原因，按程序報(bào)批后調(diào)賬處理。

（四）完善考評(píng)指標(biāo)，強(qiáng)化外部監(jiān)管。財(cái)政部門和主管部門在單位上報(bào)的報(bào)表中增加往來款項(xiàng)明細(xì)表，并建立往來款項(xiàng)考核指標(biāo)，及時(shí)掌握往來款形成原因、來源性質(zhì)及規(guī)模、資金總量。紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察、審計(jì)、財(cái)政等監(jiān)督部門在對(duì)行政事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管中，加強(qiáng)對(duì)往來款項(xiàng)的監(jiān)管力度，確保監(jiān)管范圍無盲區(qū)。嚴(yán)肅查處利用往來科目隱瞞收入、挪用公款、違規(guī)出借資金等問題，保證國(guó)有資產(chǎn)安全與有效運(yùn)轉(zhuǎn)。（作者單位：湖北省襄陽(yáng)市審計(jì)局）