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在實務中有不少的生產(chǎn)企業(yè)和商貿(mào)企業(yè)存在資產(chǎn)負債表上列報的庫存商品可變凈現(xiàn)價值低于賬面價值的現(xiàn)象。簡單的來說就是您企業(yè)報表有一個庫存物品，賬上其標著是價值100元的東西，實際情況是可能這個物品市場價值為50元或者一分錢都不值。遇見這樣情況企業(yè)就必須計提存貨跌價準備啦。但具體什么情況下需要計提存貨跌價準備呢？不少會計可能就不知道了，或者說知道，但無法判斷。今天我就和大家一起淺談存貨跌價準備。  在庫存商品的市場價值持續(xù)下降，其價格低于賬面價值且短期無恢復可能性時，我們就要按照存貨準備用可變現(xiàn)凈值孰低法，計算并計提存貨跌價準備。 會計如何判斷呢？如果有市場競價機制的，如礦產(chǎn)品這個我們就可以直接利用其相關信息，如果沒有的，我們可以通過類似阿里等商務信息平臺查詢獲得，可以獲得多家同類商品企業(yè)并采用算術平均或加權平均計算公允價格。然后做比較，確認其應計提的跌價準備。 會計分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備 存貨跌價是可以轉(zhuǎn)回的，當市場售價回升后或影響其跌價因素消除后，可以恢復存貨價值并沖回存貨跌價準備。但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。 會計分錄 借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失 如果已計提跌價準備的存貨對外銷售了，那我們就要相應的結轉(zhuǎn)跌價準備。 借：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本） 貸：庫存商品（或原材料） 借：存貨跌價準備 貸：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本） 存貨跌價準備會計處理很簡單，就六筆分錄。那稅務上認存貨跌價準備么？ 不認!需要所得稅前納稅調(diào)增。 如果是您的企業(yè)用的是應付稅款法，還好！如果用的是資產(chǎn)負債表債務法那還要確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債。 看到這估計很多會計都會不約而同的如圖示  其實大家不要太緊張，現(xiàn)在我就以一個例子和大家進行講解。 例：甲公司用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，2018年12月31日庫存商品A賬面成本是200萬元，可變現(xiàn)凈值180萬元，上年度已計提存貨跌價準備20萬元。 會計： 借：資產(chǎn)減值損失20萬 貸：存貨跌價準備 20萬 假設2018年利潤總額100萬且所得稅率為25%，除存貨外無其他調(diào)整事項，增值稅率16%，稅法不認資產(chǎn)減值損失，所以要納稅調(diào)增。同時會計需做遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回。 申報填表時需調(diào)如A105000表（如下圖）  資產(chǎn)會計基礎小于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，計入遞延所得稅資產(chǎn)。 計提所得稅會計分錄： 借：所得稅費 25 遞延所得稅資產(chǎn) 5 貸：應交稅費-應交所得稅 30 2019年12月，甲公司當日把庫存商品A以180萬元的價格銷售給客戶。當年實現(xiàn)的凈利潤80萬，除存貨外無其他所得稅調(diào)整事項。 會計上分錄： 借：應收賬款 203.4萬 貸：主營業(yè)務收入 180萬 應交稅費-應交增值稅-銷項稅額23.4萬 （ 2019年降為13%） 借：主營業(yè)務成本200萬 貸：庫存商品200萬 借：存貨跌價準備 20萬 貸：主營業(yè)務成本 20萬 2019年所得稅清繳時，因為真實損失了，稅局認可，故需要把原來18年的調(diào)增，現(xiàn)在調(diào)減回來。同時會計需做遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回。 申報填表時需調(diào)如A105000表（如下圖）  會計計提所得稅的分錄： 借：所得稅費 25 貸：應交稅費-應交所得稅 20 遞延所得稅資產(chǎn) 5 看到這里，相信大家心里一定會豁然開朗，存貨跌價準備不過如此。 |
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