一、不動產(chǎn)強(qiáng)制執(zhí)行中一般會涉及到因本次處置產(chǎn)生的稅務(wù)及被執(zhí)行人歷史欠稅兩類稅款

1. 因本次不動產(chǎn)處置需要交納的稅款，具體包括：

稅種 納稅義務(wù)人 依據(jù)

增值稅及附加 賣方 《增值稅暫行條例》、《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收 管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2016年第1號）、 《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》

土地增值稅 賣方 《土地增值稅暫行條例》

契稅 買方 《契稅暫行條例》

印花稅 雙方 《印花稅暫行條例》

2. 被執(zhí)行人歷史欠稅。通常包括企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅以及其他依法應(yīng)繳未繳的稅費(fèi)。

下文即分述上述兩類稅款的具體處理。

二、本次處置產(chǎn)生的稅費(fèi)司法機(jī)關(guān)有權(quán)代為扣繳，并遵循“先稅后證”的操作方式

1. 本次處置中產(chǎn)生的稅費(fèi)司法機(jī)關(guān)有權(quán)代為扣繳

國家稅務(wù)總局關(guān)于人民法院強(qiáng)制執(zhí)行被執(zhí)行人財(cái)產(chǎn)有關(guān)稅收問題的復(fù)函》（國稅函[2005]869號）第二點(diǎn)規(guī)定：“無論拍賣、變賣財(cái)產(chǎn)的行為是納稅人的自主行為，還是人民法院實(shí)施的強(qiáng)制執(zhí)行活動，對拍賣、變賣財(cái)產(chǎn)的全部收入，納稅人均應(yīng)依法申報(bào)繳納稅款?！笨梢姡痉ㄅ馁u本質(zhì)上作為一種私法買賣行為，符合應(yīng)稅條件，只是由司法機(jī)關(guān)代被執(zhí)行人行使處分權(quán)，處置價(jià)款本質(zhì)上是被執(zhí)行人的收入，符合應(yīng)稅條件。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于人民法院強(qiáng)制執(zhí)行被執(zhí)行人財(cái)產(chǎn)有關(guān)稅收問題的復(fù)函》（國稅函[2005]869號）第四點(diǎn)規(guī)定：“鑒于人民法院實(shí)際控制納稅人因強(qiáng)制執(zhí)行活動而被拍賣、變賣財(cái)產(chǎn)的收入，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五條的規(guī)定，人民法院應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法優(yōu)先從該收入中征收稅款”。據(jù)此，在分配不動產(chǎn)處置回款時(shí)，法院有義務(wù)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)代為扣繳欠稅。

具體而言，在不動產(chǎn)處置過程中涉及到的稅費(fèi)，依法應(yīng)由買受人承擔(dān)的契稅、印花稅由買受人繳納，應(yīng)由出賣人（被執(zhí)行人）承擔(dān)的增值稅及附加、土增稅、印花稅等則由被執(zhí)行人繳納，法院應(yīng)從處置價(jià)款中扣繳。

2. 以物抵債視同銷售也應(yīng)繳納稅費(fèi)

以物抵債視同銷售是無爭議的稅收規(guī)則。對于司法執(zhí)行中的以物抵債，《國家稅務(wù)總局關(guān)于以房屋抵頂債務(wù)應(yīng)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)國稅函》（[1998]第771號）規(guī)定，單位或個(gè)人以房屋抵頂有關(guān)債務(wù)，不論是經(jīng)雙方（或多方）協(xié)商決定的，還是由法院裁定的，其房屋所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移，且原房主也取得了經(jīng)濟(jì)利益（減少了債務(wù)），因此，對單位或個(gè)人以房屋或其他不動產(chǎn)抵頂有關(guān)債務(wù)的行為，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅[1]。

據(jù)此可見，如果強(qiáng)制執(zhí)行未成功拍賣而進(jìn)行了以物抵債，亦產(chǎn)生納稅義務(wù)，不過應(yīng)由被執(zhí)行人繳納的部分可以在抵債資產(chǎn)價(jià)值中扣除，并以扣除后的金額作為抵債金額。

3.實(shí)踐中遵循“先稅后證”的操作方式（不繳清涉案資產(chǎn)處置相關(guān)稅款，無法辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記）

《契稅暫行條例》、《土地增值稅暫行條例》皆有納稅人應(yīng)當(dāng)繳納完畢相關(guān)稅費(fèi)，方可依法向土地管理部門、房產(chǎn)管理部門辦理有關(guān)土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)的規(guī)定。

《國家稅務(wù)總局、財(cái)政部、國土資源部關(guān)于加強(qiáng)土地稅收管理的通知》第4條規(guī)定：各級國土資源管理部門在辦理土地使用權(quán)權(quán)屬登記時(shí)，應(yīng)按照《中華人民共和國契稅暫行條例》、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，在納稅人出具完稅（或減免稅）憑證后，再辦理土地登記手續(xù)；對于未出具完稅（或減免稅）憑證的，不予辦理相關(guān)的手續(xù)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的通知》也的類似規(guī)定。

《不動產(chǎn)登記條例實(shí)施細(xì)則》以及各地出臺的操作規(guī)范中，均將“法律、行政法規(guī)規(guī)定的完稅或者繳費(fèi)憑證是否齊全”作為不動產(chǎn)權(quán)屬登記審查的必要條件。

綜上可見，涉案不動產(chǎn)處置相關(guān)的稅費(fèi)繳清并取得完稅憑證是辦理產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)的前提。實(shí)踐中，多數(shù)法院也會遵照稅務(wù)的規(guī)定，先稅后證。否則，只有法院的具有物權(quán)確權(quán)性質(zhì)的裁定，但無法取得產(chǎn)權(quán)登記，對后續(xù)資產(chǎn)的處置及使用會產(chǎn)生障礙。

三、被執(zhí)行人歷史欠稅在司法執(zhí)行中的落實(shí)

1.被執(zhí)行人歷史欠稅發(fā)生在抵押權(quán)設(shè)定之前的，具有優(yōu)先權(quán)

《稅收征收管理法》第45條第1款規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。因此，在抵押權(quán)設(shè)定之前產(chǎn)生的歷史欠稅優(yōu)先于抵押債權(quán)。但對在抵押權(quán)設(shè)定之后產(chǎn)生的歷史欠稅，抵押債權(quán)優(yōu)先。

實(shí)踐中，主要爭議焦點(diǎn)產(chǎn)生于債權(quán)發(fā)生順序的認(rèn)定上，通常而言，擔(dān)保債權(quán)的設(shè)定時(shí)間相對容易認(rèn)定，而稅收債權(quán)發(fā)生時(shí)間，即規(guī)定中的“欠繳稅款時(shí)間”是以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)為準(zhǔn)，還是以申報(bào)期屆滿或是稅款繳納期限屆滿為準(zhǔn)，缺乏具體明確的規(guī)定。據(jù)此，在具體欠稅范圍的確定上，可能會存在爭議。

2. 稅務(wù)機(jī)關(guān)可否直接參與執(zhí)行分配具有不確定性

根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用<中華人民共和國民事訴訟法>若干問題的意見》（以下簡稱“民訴法意見”）第297條，以及《最高人民法院關(guān)于適用<中華人民共和國民事訴訟法>的解釋》（以下簡稱“民訴法解釋”）第508條，在被執(zhí)行人為公民或其他組織[2]，其全部或主要財(cái)產(chǎn)已被一個(gè)人民法院因執(zhí)行確定金錢給付的生效法律文書而查封、扣押或凍結(jié)，無其他財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行或其他財(cái)產(chǎn)不足清償全部債務(wù)的，在被執(zhí)行人的財(cái)產(chǎn)被執(zhí)行完畢前，對該被執(zhí)行人已經(jīng)取得金錢債權(quán)執(zhí)行依據(jù)的其他債權(quán)人可以申請對該被執(zhí)行人的財(cái)產(chǎn)參與分配。在此之前，最高人民法院曾于2004年發(fā)布《關(guān)于執(zhí)行程序中多個(gè)債權(quán)人參與分配問題的若干規(guī)定（征求意見稿）》，其中第8條規(guī)定：在執(zhí)行過程中，稅務(wù)、工商、海關(guān)等行政執(zhí)法機(jī)關(guān)對執(zhí)行標(biāo)的物主張國家稅收款、行政處罰款的，應(yīng)當(dāng)向主持分配的法院提出，由主持分配的法院按照參與分配程序和清付順序作出決定。

實(shí)踐中，有的法院認(rèn)可稅務(wù)機(jī)關(guān)以歷史欠稅在民事執(zhí)行程序中參與分配。但也有法院認(rèn)為：執(zhí)行根據(jù)是執(zhí)行機(jī)關(guān)據(jù)以執(zhí)行的法律文書，應(yīng)當(dāng)是已經(jīng)生效的法律文書，包括人民法院制作的民事判決書、裁定書、調(diào)解書、支付令，以及仲裁機(jī)構(gòu)、公證機(jī)構(gòu)作出的仲裁裁決書和公證債權(quán)文書等，稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的相關(guān)文書材料，并不符合“生效法律文書”的基本要求，不能作為執(zhí)行依據(jù)，據(jù)此駁回稅務(wù)機(jī)關(guān)的申請。

[1]目前營業(yè)稅已改為增值稅

[2]參與分配限于被執(zhí)行人為自然人和其他組織，不包括法人，法人可通過破產(chǎn)程序?qū)崿F(xiàn)公平分配。