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一、科目名稱的變化 在我國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展史上，相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系屬于“準(zhǔn)則與制度”并存的模式，其重要標(biāo)志是1992年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和13個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度，以及2001年1月1日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2002年1月1日起施行的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2005年1月1日起施行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等。2006年以后，隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)處理開啟了以“準(zhǔn)則模式”為主新時(shí)代。 在“制度模式”下，“稅金及附加”科目的前身分別經(jīng)歷了“產(chǎn)品銷售稅金及附加”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”兩次主要變化。 2006版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)“制度模式”下部分科目進(jìn)行了修改，其中，主要變化之一就是把“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”修改成了“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。 2016年5月1日，隨著“營(yíng)改增”的全面試行，財(cái)政部印發(fā)了《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)），“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目調(diào)整為“稅金及附加”，并且賦予了它嶄新的意義與內(nèi)涵。 二、核算內(nèi)容的變化 “產(chǎn)品銷售稅金及附加”與“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目的核算內(nèi)容基本上是一致的，用來核算企業(yè)日常主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加及地方教育附加等。 “營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目相對(duì)于“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目來說，核算內(nèi)容有所增加，將原來應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”的其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，納入了“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的核算內(nèi)容之中。其理論依據(jù)主要是，2006版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布以后，利潤(rùn)表的構(gòu)成項(xiàng)目發(fā)生了變化，改變了原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下分別計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的做法，而將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入合并為營(yíng)業(yè)收入，對(duì)費(fèi)用采用功能法列示，因而需要將原來在“其他業(yè)務(wù)支出”中列報(bào)的稅金及附加支出與“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”進(jìn)行合并。 而“稅金及附加”科目的核算內(nèi)容，與以前相比就發(fā)生了較大變化。它包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等。首先，隨著2016年5月“營(yíng)改增”的全面試行，營(yíng)業(yè)稅退出了歷史舞臺(tái)后，“稅金及附加”科目的核算內(nèi)容不在包括營(yíng)業(yè)稅了。其次，之前在“管理費(fèi)用”科目中列支的“四小稅”（房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅），調(diào)整到“稅金及附加”科目之中。 需要注意的是： 第一，增值稅是以商品（含服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，增值稅屬于價(jià)外稅，最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，因此它不不通過“稅金及附加”科目核算。 第二，土地增值稅是以企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物為課稅對(duì)象，對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)繳納的土地增值稅，應(yīng)該通過“稅金及附加”科目核算。但對(duì)于非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，轉(zhuǎn)讓自有房地產(chǎn)繳納的土地增值稅需要通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。 第三，企業(yè)所得稅是納稅人經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為課稅對(duì)象所征收的一種所得稅，企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅不能再通過“稅金及附加”科目進(jìn)入損益，只能在企業(yè)凈利潤(rùn)前作為一項(xiàng)費(fèi)用扣除，所以通過“所得稅費(fèi)用”科目核算。 三、會(huì)計(jì)處理的變化 對(duì)于“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目的會(huì)計(jì)處理，這里就不再贅述了，下面僅就“稅金及附加”科目的會(huì)計(jì)處理作一簡(jiǎn)單說明。 （一）計(jì)提時(shí)： 借:稅金及附加 貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等 （二）繳納時(shí)： 借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等 貸:銀行存款 （三）稅收返還時(shí)： 企業(yè)收到返還的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)原計(jì)入“稅金及附加”科目的各種稅金，按實(shí)際收到的金額： 借：銀行存款 貸：稅金及附加 注意：企業(yè)收到的即征即退、先征后返、先征后退的增值稅，記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 （四）期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)： 借：本年利潤(rùn) 貸：稅金及附加 |
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