主營業(yè)務(wù)稅金及附加是針對營業(yè)稅和地稅附加稅（流轉(zhuǎn)稅附加稅）設(shè)立的會(huì)計(jì)核算科目。核算企業(yè)日常活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。

主營業(yè)務(wù)稅金及附加是指經(jīng)營主營業(yè)務(wù)而應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。

增值稅是通過應(yīng)交稅金核算，不進(jìn)入損益，營業(yè)稅以及附加稅是影響當(dāng)期損益的，所以在損益類可以設(shè)置主營業(yè)務(wù)稅金及附加核算。

主營業(yè)務(wù)稅金及附加是指有增值稅或營業(yè)稅的時(shí)候才計(jì)提的，沒有增值稅或負(fù)數(shù)申報(bào)那就沒有主營業(yè)務(wù)稅金及附加了，但申報(bào)還得申報(bào)的。

　　2006年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，已將“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，更改為“營業(yè)稅金及附加”。

主營業(yè)務(wù)稅金及附加包括： 營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加六項(xiàng)。

主營業(yè)務(wù)稅金及附加明細(xì)賬的設(shè)置

主營業(yè)務(wù)稅金及附加科目應(yīng)按主營業(yè)務(wù)稅金及附加的種類設(shè)置三欄式明細(xì)賬，若企業(yè)主營業(yè)務(wù)稅金及附加種類不多也可設(shè)置多欄式明細(xì)賬，并按主營業(yè)務(wù)稅金及附加的種類設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)分類核算。

主營業(yè)務(wù)稅金及附加的會(huì)計(jì)處理

一、本科目核算企業(yè)日常活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。

二、企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算出應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”、“其他應(yīng)交稅”等科目。

企業(yè)收到的先征后返的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)于收到當(dāng)期沖減本期的營業(yè)稅金及附加，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

主營業(yè)務(wù)稅金及附加的核算

主營業(yè)務(wù)稅金及附加是指企業(yè)主營業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)承擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。

城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加屬于附加稅，是按企業(yè)當(dāng)期實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅稅額的一定比例計(jì)算的?，F(xiàn)行制度規(guī)定，市區(qū)的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加的提取比例為3%。

增值稅作為商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的一個(gè)重要稅種，屬于價(jià)外稅，實(shí)行稅款抵扣制度。對于一般納稅人而言，購進(jìn)材料時(shí)支付的稅額形成“進(jìn)項(xiàng)稅額”，銷售商品收取的稅額形成“銷項(xiàng)稅額”。

企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅計(jì)算公式為：

當(dāng)期應(yīng)交增值稅＝當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額

【例1】 月末，根據(jù)本月應(yīng)交增值稅12 580元 ，計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

　　分析：企業(yè)本期增值稅銷項(xiàng)稅額為59 500元，進(jìn)項(xiàng)稅額為46 920元。

　　當(dāng)期應(yīng)交增值稅＝59 500－46 920＝12 580（元）

　　應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅＝ 12 580× 7% ＝880.60（元）

　　應(yīng)交教育費(fèi)附加＝12 580×3% ＝377.40（元）

　　編制會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加　　　　　　　　　1 258

　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　　 880.60

　　     其他應(yīng)交款—教育費(fèi)附加　　　 　　　377.40

【例2】 以銀行存款支付上述各項(xiàng)稅金。

　　分析：該業(yè)務(wù)使銀行存款減少，同時(shí)應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款減少。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）　　12 580

　　　　—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　           　　880.60

　　　　其他應(yīng)交款—教育費(fèi)附加　　           　377.40

　　貸：銀行存款　　　　　　　　             　13 838