稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。除年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳或應(yīng)退稅款。

根據(jù)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，既不確認(rèn)遞延所得稅，又不進(jìn)行追溯調(diào)整。因此，適用《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的，賬務(wù)調(diào)整相對簡單。無論是匯算結(jié)果應(yīng)該是補(bǔ)稅還是退稅，調(diào)整時(shí)科目都全部計(jì)入“所得稅費(fèi)用”科目就行：

1、需要補(bǔ)稅時(shí)，借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”；

2、需要退稅或原計(jì)提多了的，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，貸記“所得稅費(fèi)用”。實(shí)際補(bǔ)稅或退稅時(shí)，一方記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，一方記“銀行存款”。

企業(yè)年終賬務(wù)處理是不可能等到匯算清繳完成后才進(jìn)行，一般都是在年終時(shí)根據(jù)企業(yè)利潤情況和初步的稅會差異納稅調(diào)整情況，先預(yù)計(jì)企業(yè)所得稅應(yīng)交數(shù)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅”；然后次年5月31日前進(jìn)行匯算清繳。經(jīng)過仔細(xì)填報(bào)申報(bào)表和對稅會差異進(jìn)行清理并進(jìn)行納稅調(diào)整，匯算結(jié)果可能三種情況：

第一種情況：企業(yè)應(yīng)交數(shù)與計(jì)提數(shù)剛好相等（概率較低）；

第二種情況：企業(yè)應(yīng)交數(shù)小于計(jì)提數(shù)；

第三種情況：企業(yè)應(yīng)交數(shù)大于計(jì)提數(shù)。

適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，需要區(qū)分永久性差異和暫時(shí)性差異，還需要對暫時(shí)性差異區(qū)分“應(yīng)納稅暫時(shí)性差異”和“可抵扣暫時(shí)性差異”，因?yàn)椴煌亩悤町惪赡芤馕吨煌馁~務(wù)調(diào)整。

（一）永久性差異

永久性差異是指某一會計(jì)期間內(nèi)，由于國家會計(jì)制度（準(zhǔn)則）和稅法規(guī)定在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，永久存在，不會在以后各期轉(zhuǎn)回抵銷。

有些會計(jì)報(bào)表上確認(rèn)的收入或期間費(fèi)用，在稅法上則不屬于應(yīng)稅收入或稅前扣除費(fèi)用；而有些財(cái)務(wù)報(bào)表上不屬于收入的項(xiàng)目，在稅法上卻作為應(yīng)稅收入；有些財(cái)務(wù)報(bào)表不存在的費(fèi)用，在稅務(wù)上卻可以扣除。

目前的永久性差異主要有：

1.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策帶來的收入與費(fèi)用（扣除）差異，包括：

（1）免稅收入，包括國債利息收入、地方政府債券利息收入等；

（2）減計(jì)收入，包括綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入等；

（3）所得減免和加計(jì)扣除等，包括農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等。

2.超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用或損失，包括超標(biāo)的職工福利費(fèi)、廣宣費(fèi)等。

3.稅法規(guī)定不得稅前扣除的支出，包括稅收滯納金，罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，與取得收入無關(guān)的支出等。

（二）暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的差額。因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，形成企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債，在有關(guān)暫時(shí)性差異發(fā)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

按照暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。除因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異以外，按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，也視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。

1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

通俗講，是指按稅法處理上本年度不用納稅或少交稅，但在以后年度要產(chǎn)生應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異。比如固定資產(chǎn)在本年度采用一次性扣除，就會產(chǎn)生本年度少納稅，但是以后年度會因納稅調(diào)整而產(chǎn)生補(bǔ)交這部分少交的稅款。

2.可抵扣暫時(shí)性差異

通俗講，是指稅法上本年度要納稅或多交稅，但在以后年度可抵扣稅額的暫時(shí)性差異。比如廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)本年度超標(biāo)，超標(biāo)部分在本年度會因納稅調(diào)整而需要多交稅，以后年度會因該超標(biāo)部分稅前扣除而在以后年度少交稅，相當(dāng)于本年度多交稅部分而在以后年度進(jìn)行了抵扣。

本文由零工社區(qū)整理編輯