建筑企業(yè)：印花稅風(fēng)險點和多繳說點！

如夢風(fēng)景舊曾諳 2019-10-25

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建筑業(yè)常見印花稅的涉稅風(fēng)險點和“多繳”印花稅點

1.企業(yè)簽訂的建設(shè)工程勘察和設(shè)計合同錯按“建筑安裝工程承包合同”稅目少繳印花稅。

【備注】建設(shè)工程勘察設(shè)計合同，包括勘察、設(shè)計合同，稅率按收取費用萬分之五；建筑安裝工程承包合同，包括建筑、安裝工程承包合同，稅率按承包金額萬分之三

2.建筑企業(yè)未足額申報建筑工程承包合同印花稅，未包括總包合同和分轉(zhuǎn)包合同。

【特別提醒】分包差額僅僅是增值稅的概念，印花稅繳納沒有差額分包合同之說，也就說除非當?shù)赜姓咭?guī)定，總包合同和分轉(zhuǎn)包合同分別按規(guī)定繳納印花稅。

3.計機械施工設(shè)備等固定資產(chǎn)租賃收入少繳印花稅

4.施工企業(yè)收到甲方?jīng)_抵工程款的房屋建筑物等固定資產(chǎn)少繳印花稅

5.施工企業(yè)將收到的沖抵工程款的資產(chǎn)（房屋或其他資產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓給他人少繳印花稅

6.銷售商品（產(chǎn)品）、購進商品、原料、輔料、和資產(chǎn)時相關(guān)合同或合同性憑證未按規(guī)定申報繳納購銷合同印花稅。

7.發(fā)生購買財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)（如車險合同）簽訂合同，未按規(guī)定申報繳納保險合同印花稅。

8.購買或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時簽訂的合同或協(xié)議，未按規(guī)定申報繳納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅。

9.企業(yè)對合同金額增加部分未足額繳納印花稅，特別是金額增加部分是否足額繳納印花稅。

【特別提醒】《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）第九條規(guī)定，已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當補貼印花稅票。

10.集團內(nèi)部或總分機構(gòu)之間簽訂應(yīng)稅合同或具有合同性質(zhì)的憑證未按規(guī)定貼花的風(fēng)險。

【特別提醒】《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)集團內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收印花稅問題的通知》（國稅函〔2009〕9號）規(guī)定，對于企業(yè)集團內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定征收印花稅。對于企業(yè)集團內(nèi)部執(zhí)行計劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅。

11.簽訂無金額的框架合同時未貼印花或僅貼5元印花，實際結(jié)算時未按規(guī)定補貼印花稅的風(fēng)險。

【特別提醒】《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地字[1988]25號）第4條。

12.未簽合同的印花稅應(yīng)稅項目未繳納印花稅

【特別提醒】《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地字[1988]25號）第5條：對貨物運輸單、倉儲保管單、財產(chǎn)保險單、銀行借據(jù)等單據(jù)，是否貼花？

對貨物運輸、倉儲保管、財產(chǎn)保險、銀行借款等，辦理一項業(yè)務(wù)既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，應(yīng)按照規(guī)定貼花。

13.以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證未按規(guī)定繳納印花稅

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財稅〔2006〕162號）第一條，對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。

14.實收資本、資本公積增加，未按規(guī)定申報繳納資金賬簿印花稅的風(fēng)險

《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕25號）第二條規(guī)定，企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新賬簿后，其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。

15.工程監(jiān)理合同等不屬于印花稅稅目稅率表中列舉的憑證多繳印花稅

【特別提醒】《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十條規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。

【附注】常見不屬于印花稅稅目稅率表不需要繳納印花稅的合同：股權(quán)投資協(xié)議、竣工結(jié)算審計、土地租賃合同、物業(yè)合同、保安服務(wù)合同等

16.總公司統(tǒng)一采購材料，再調(diào)撥給各分公司項目部使用，結(jié)算單（有可能開具發(fā)票）屬于集團內(nèi)部使用的憑證，是不具有合同性質(zhì)的憑證，多繳印花稅。

【特別提醒】《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)集團內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收印花稅問題的通知》（國稅函〔2009〕9號）規(guī)定，對于企業(yè)集團內(nèi)部執(zhí)行計劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅。

17.已履行并貼花的合同發(fā)現(xiàn)實際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的補貼花多繳印花稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地字[1988]25號）第9條規(guī)定，某些合同履行后，實際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，是否補貼印花？依照印花稅暫行條例規(guī)定，納稅人應(yīng)在合同簽訂時按合同所載金額計稅貼花。因此，對已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，一般不再補貼印花。

18.采用作廢合同重簽合同（不采用簽補充協(xié)議形式）多繳印花稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地字[1988]25號）第7條規(guī)定，不兌現(xiàn)或不按期兌現(xiàn)的合同，是否貼花？

依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。

19.認繳制按照認繳注冊資本多繳印花稅

記載資金賬簿的印花稅是根據(jù)“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額計算繳納。認繳未實繳的注冊資本，由于“實收資本”與“資本公積”賬簿的金額為實繳部分注冊資本，所以認繳未實繳的注冊資本因此不需要繳納印花稅。

20.合同關(guān)于價款條款未單獨列明增值稅稅額，按照不含增值稅價款為基數(shù)“多”繳納印花稅。

21.合同既有施工和設(shè)計未分開按照各自金額多/少繳印花稅。

【特別提醒】《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》同一憑證，因載有兩個或者兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金融的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。

22.未享受印花稅稅收優(yōu)惠政策多繳印花稅。如資金賬簿減半征收印花稅。

22.建筑企業(yè)印花稅管理的實務(wù)需求

（1）最新的印花稅稅目表

（2）合同中關(guān)于價款條款