PPP項(xiàng)目涉稅業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)分析(之二)

段 暉

(承前篇)

二、建設(shè)階段

（一）項(xiàng)目公司能否抵扣增值稅

1、合同授予方立項(xiàng)

如果合同授予方立項(xiàng)，參照湖北省國(guó)稅局《營(yíng)改增政策執(zhí)行口徑（第二輯）》的解釋?zhuān)霸诮ㄔO(shè)階段，投融資人建設(shè)期間發(fā)生的支出為取得該項(xiàng)目(一般為不動(dòng)產(chǎn))經(jīng)營(yíng)權(quán)的成本，作為‘其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)-—基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)’核算，所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。”

2、合同投資方或項(xiàng)目公司立項(xiàng)

如果合同投資方或項(xiàng)目公司立項(xiàng)，參照湖北省國(guó)稅局《營(yíng)改增政策執(zhí)行口徑（第二輯）》的解釋?zhuān)霸诮ㄔO(shè)階段，投融資人建設(shè)期間發(fā)生的支出為取得該項(xiàng)目(一般為不動(dòng)產(chǎn))所有權(quán)的成本，所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣?！?/p>

（二）施工企業(yè)如何繳納增值稅

1、施工方按建筑業(yè)繳納增值稅

無(wú)論立項(xiàng)人是誰(shuí)，項(xiàng)目公司將建筑工程發(fā)包給第三方的，第三方建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照建筑業(yè)繳納增值稅。參照湖北省國(guó)稅局《營(yíng)改增政策執(zhí)行口徑（第二輯）》的解釋?zhuān)巴度谫Y人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按‘建筑業(yè)’稅目征收增值稅，其銷(xiāo)售額為工程承包總額?！?/p>

2、施工方向項(xiàng)目所在地預(yù)交稅款

依據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第四條規(guī)定：

一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

3、施工方向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅

依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2）第一條（七）項(xiàng)規(guī)定：

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

（三）施工模式選擇甲供的理由

1、施工方的增值稅稅負(fù)問(wèn)題

營(yíng)改增以后，由于客觀因素的影響，建筑業(yè)在采購(gòu)環(huán)節(jié)不能充分獲取進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致抵扣不到位，增值稅的稅負(fù)率一般會(huì)高于3%。因此，在新項(xiàng)目中選擇甲供工程模式，從而依法選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，是施工方不容置疑的追求。

2、項(xiàng)目所在地的稅收貢獻(xiàn)問(wèn)題

從施工方向項(xiàng)目所在地的稅收貢獻(xiàn)比較，施工方簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)，按3%的預(yù)征率向項(xiàng)目所在地預(yù)交增值稅；施工方一般計(jì)稅時(shí)，按2%的預(yù)征率向項(xiàng)目所在地預(yù)交增值稅。

從項(xiàng)目公司向項(xiàng)目所在地的稅收貢獻(xiàn)比較，施工方簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)，項(xiàng)目公司獲取進(jìn)項(xiàng)稅額少，在收入不變的情況下，項(xiàng)目公司繳納的增值稅多，向項(xiàng)目所在地的稅收貢獻(xiàn)大；施工方一般計(jì)稅時(shí)，項(xiàng)目公司獲取進(jìn)項(xiàng)稅額多，在收入不變的情況下，項(xiàng)目公司繳納的增值稅少，向項(xiàng)目所在地的稅收貢獻(xiàn)小。

3、項(xiàng)目公司的利潤(rùn)水平問(wèn)題

依據(jù)《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)[2016]4號(hào)）以及有關(guān)地區(qū)和部門(mén)印發(fā)的營(yíng)改增后工程計(jì)價(jià)調(diào)整實(shí)施意見(jiàn)，一般計(jì)稅項(xiàng)目實(shí)行價(jià)稅分離預(yù)算，按新的計(jì)價(jià)規(guī)則執(zhí)行，而簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目實(shí)行含稅價(jià)預(yù)算，原有計(jì)價(jià)規(guī)則不變。

實(shí)務(wù)中，按照新計(jì)價(jià)規(guī)則給出的工程預(yù)算，對(duì)比按照原計(jì)價(jià)規(guī)則給出的工程預(yù)算，一般會(huì)高出5—6%，而高出的工程預(yù)算必將影響工程成本，導(dǎo)致項(xiàng)目公司的利潤(rùn)水平下降。

4、影響甲供模式的其他因素

影響甲供模式的因素，除了施工方的稅負(fù)率、項(xiàng)目所在地的稅收貢獻(xiàn)和項(xiàng)目公司的利潤(rùn)水平等因素外，施工方的利潤(rùn)水平、項(xiàng)目公司的稅負(fù)率以及施工方機(jī)構(gòu)所在地的稅收貢獻(xiàn)等因素也將影響甲供模式的選擇。

同時(shí)，如果項(xiàng)目公司和施工企業(yè)為關(guān)聯(lián)方，其整體稅負(fù)率和整體利潤(rùn)水平，對(duì)于甲供模式的選擇，更應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮，并根據(jù)項(xiàng)目的不同情況，進(jìn)行全面的測(cè)算和評(píng)估后，方能給出施工模式的預(yù)判。

（四）材料公司考慮的納稅細(xì)節(jié)

1、材料公司注冊(cè)地問(wèn)題

選擇甲供模式施工，施工方剔除甲供材料后的工程款，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅3%繳納增值稅。而材料供應(yīng)公司的注冊(cè)地如果不在項(xiàng)目所在地，對(duì)于項(xiàng)目所在地來(lái)講，甲供材料這一塊的增值稅將會(huì)流失。

2、甲供材料經(jīng)營(yíng)范圍問(wèn)題

在甲供模式下，項(xiàng)目公司和材料供應(yīng)公司均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而施工方不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。為了保障進(jìn)項(xiàng)稅額充分抵扣，應(yīng)當(dāng)將能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的材料，納入材料公司的經(jīng)營(yíng)范圍，交給材料公司組織供應(yīng)。

3、材料公司稅負(fù)率問(wèn)題

項(xiàng)目所在地支持簡(jiǎn)易計(jì)稅的前提是，施工方能夠按照工程總價(jià)款3%向項(xiàng)目地預(yù)繳增值稅。因此在甲供模式下，材料公司不僅應(yīng)當(dāng)注冊(cè)在項(xiàng)目所在地，也應(yīng)當(dāng)確保3%的稅負(fù)率，而確保3%的稅負(fù)率，材料的成本利潤(rùn)率應(yīng)當(dāng)達(dá)到25%。

假設(shè)材料公司采購(gòu)材料的總成本為A（含稅），總毛利潤(rùn)為X，則：

（A+X）/1.17*17%-A/1.17*17%≥（A+X）*3%/1.03

X/A≥25%（即：成本利潤(rùn)率≥25%）

       （未完待續(xù)）