PPP項(xiàng)目涉稅業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)分析（之一）

段  暉

PPP(Public-Private Partnership)，即政府和社會(huì)資本合作，是公共基礎(chǔ)設(shè)施中的一種項(xiàng)目融資模式。在該模式下，鼓勵(lì)私營企業(yè)、民營資本與政府進(jìn)行合作，參與公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)。

隨著PPP模式在國內(nèi)各領(lǐng)域的推廣和應(yīng)用，其涉稅業(yè)務(wù)處理已經(jīng)成為一項(xiàng)重要課題。一般來講，PPP項(xiàng)目包括立項(xiàng)、建設(shè)、經(jīng)營和轉(zhuǎn)讓四個(gè)階段，其涉稅業(yè)務(wù)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)也集中在這四個(gè)階段。

一、立項(xiàng)階段

（一）PPP模式主要參與方

1、合同授予方。

合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)。

2、合同投資方。

合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營權(quán)合同的企業(yè)。特許經(jīng)營權(quán)合同中對所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、開始經(jīng)營后提供服務(wù)的對象、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)調(diào)整作出約定，同時(shí)在合同期滿，合同投資方負(fù)有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù)，并對基礎(chǔ)設(shè)施在移交時(shí)的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。

3、項(xiàng)目公司。

合同授予方和合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營。項(xiàng)目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營服務(wù)。

（二）立項(xiàng)人和適用稅目

1、合同授予方立項(xiàng)。

如果合同授予方立項(xiàng)，不動(dòng)產(chǎn)權(quán)由合同授予方所有，合同期滿后，合同投資方和項(xiàng)目公司僅涉及到特許經(jīng)營權(quán)的移交。

參照湖北省國稅局《營改增政策執(zhí)行口徑（第二輯）》的解釋，“在交付階段，就所取得收入按照‘銷售無形資產(chǎn)’稅目征收增值稅，其銷售額為實(shí)際取得的全部回購價(jià)款。”

2、合同投資方立項(xiàng)

如果合同投資方立項(xiàng)，不動(dòng)產(chǎn)權(quán)由合同投資方所有，合同期滿后，合同投資方和項(xiàng)目公司不僅涉及到特許經(jīng)營權(quán)的移交，還涉及不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的移交。

參照湖北省國稅局《營改增政策執(zhí)行口徑（第二輯）》的解釋，“在轉(zhuǎn)讓階段，就所取得收入按照‘銷售不動(dòng)產(chǎn)’稅目征收增值稅，其銷售額為實(shí)際取得的全部回購價(jià)款(包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入)?！?/p>

同時(shí)，合同投資方或項(xiàng)目公司“銷售不動(dòng)產(chǎn)”應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅；合同授予方接收不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納契稅。

3、項(xiàng)目公司立項(xiàng)

如果項(xiàng)目公司立項(xiàng)，不動(dòng)產(chǎn)權(quán)由項(xiàng)目公司所有，合同約定不動(dòng)產(chǎn)移交的，將比照上述合同投資方立項(xiàng)，按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”繳納增值稅和土地增值稅；合同授予方接收不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納契稅。合同約定合同投資方股權(quán)轉(zhuǎn)讓或退出的，不涉及增值稅、土地增值稅和契稅，但涉及股權(quán)變更。

（未完待續(xù)）