在營改增后，納稅人在5月份收取的出租不動產(chǎn)租金，其實現(xiàn)的相關(guān)稅收是全部繳納增值稅還是營業(yè)稅呢？在營改增節(jié)點所收取租金的涉稅處理不可錯位，更不應(yīng)該一刀切，而是應(yīng)針對具體情況謹慎處理。
　　案例：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年4月1日與承租方簽訂不動產(chǎn)租賃合同。合同約定2016年5月1日向承租方收取2016年4月1日至2018年3月31日的租金252萬元。
　　依據(jù)租賃合同計算，每月不動產(chǎn)租金為10.5萬元（252/24）。2016年5月1日收取租金時，營改增試點已全面實施，那么其歸屬于2016年4月份的租金涉稅事項該如何處理？歸屬于2016年5月1日至2018年3月31日的租金涉稅事項又該如何處理呢？
　　按現(xiàn)行稅法實體從舊原則，該項經(jīng)濟涉稅業(yè)務(wù)應(yīng)遵循不溯及既往的法律原則。即有關(guān)稅收權(quán)利義務(wù)的產(chǎn)生、變更和滅失的稅收實體法，在應(yīng)稅行為或事實發(fā)生后如有所變動，除非法律有特別規(guī)定，對該行為或事實都應(yīng)適用其發(fā)生當(dāng)時的稅法規(guī)定。因此所屬期為4月的租金應(yīng)申報繳納營業(yè)稅，所屬期為5月及之后的租金應(yīng)申報繳納增值稅。
　　（一）營業(yè)稅處理
　　根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十二條及《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，對所屬期為4月份的不動產(chǎn)租金10.5萬元應(yīng)申報繳納營業(yè)稅：10.5×5%＝0.525（萬元）。所屬期為4月份的不動產(chǎn)租金應(yīng)申報的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加應(yīng)在次月（即5月份）申報期內(nèi)申報繳納。
　?。ǘ┰鲋刀愄幚?BR>　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%征收率計算應(yīng)納稅額。
　　財稅〔2016〕36號文件附件1第四十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
　　因此本案例中，企業(yè)可選擇適用簡易計稅方法，對所屬期為2016年5月1日至2018年3月31日的租金部分應(yīng)申報繳納增值稅：（252&Pide;24×23）/（1＋5%）×5%＝11.5（萬元）。
　　所屬期為2016年5月及之后期間的租金部分應(yīng)申報的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加應(yīng)在次月申報期內(nèi)申報繳納。
　　該企業(yè)會計賬務(wù)處理如下：（單位：元，下同）
　　（1）2016年4月末根據(jù)合同約定確認當(dāng)月租金收入
　　借：應(yīng)收賬款 105000
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 105000
　?。?）計提營業(yè)稅金及附加
　　借：營業(yè)稅金及附加 5670
　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 5250
　　——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 262.50
　　——應(yīng)交教育費附加
　　157.50
　　（3）2016年5月1日收取租金
　　借：銀行存款 2520000
　　貸：預(yù)收賬款 2300000
　　應(yīng)交稅費——未交增值稅115000
　　應(yīng)收賬款 105000
　?。?）繳納營業(yè)稅金及附加
　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 5250
　　——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅
　　262.50
　　——應(yīng)交教育費附加
　　157.50
　　貸：銀行存款 5670
　　（5）繳納財產(chǎn)租賃合同印花稅：2520000×0.1%＝2520（元）
　　借：管理費用 2520
　　貸：銀行存款 2520
　?。?） 6月份申報期內(nèi)申報繳納增值稅
　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 115000
　　貸：銀行存款 115000
　?。ㄈ┢髽I(yè)所得稅處理
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入。因此，該企業(yè)可以對上述預(yù)收部分租金分期均勻計入相關(guān)年度收入。
　　2016年4月份已確認收入105000元。2016年5～12月份每月確認收入100000元［105000/（1＋5%）］，2016年5～12月份8個月共確認收入800000元（100000×8）。
　　2016年5月～12月每月確認收入賬務(wù)處理：
　　借：預(yù)收賬款 100000
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 100000。