消費(fèi)稅：是以特定消費(fèi)品和特定消費(fèi)行為課稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

特點(diǎn)：

1）征稅范圍具有選擇性

2）征稅環(huán)節(jié)具有單一性

3）平均稅率水平高且稅負(fù)差異大

4）征收方法具有靈活性

 消費(fèi)稅的征稅范圍共包含15個(gè)稅目（5類）：

1.煙、酒、鞭炮焰火：:過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人身健康、生態(tài)環(huán)境和社會(huì)秩序造成危害的消費(fèi)品

2.化妝品、貴重首飾及珠寶玉石（非生活必需品）

3.成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板（不可再生或再生緩慢消費(fèi)品）

4.小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇（高能耗、高檔消費(fèi)品）

5.電池、涂料

下列產(chǎn)品中，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是（   ）。

A.輪胎

B.電池

C.卡丁車

D.酒 

『正確答案』B

『答案解析』汽車輪胎、酒精不再征收消費(fèi)稅，卡丁車不屬于消費(fèi)稅的應(yīng)稅范圍。

下列行為涉及的貨物，屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是（ ）。

A.批發(fā)商批發(fā)銷售的雪茄煙

B.汽車修理廠修車時(shí)更換的輪胎

C.鞭炮加工廠銷售田徑比賽用發(fā)令紙

D.出國(guó)人員免稅商店銷售的金銀首飾 

『正確答案』D

『答案解析』雪茄煙在批發(fā)環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅；輪胎不是消稅費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品；田徑比賽用發(fā)令紙是不征收消費(fèi)稅的。

比例稅率——從價(jià)計(jì)征

定額稅率——從量計(jì)征：黃酒、啤酒；成品油

比例+定額——復(fù)合計(jì)征：卷煙、白酒

從價(jià)、從量、復(fù)合計(jì)征、特殊規(guī)定

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額*適用稅率

銷售額的確定：全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用

全部?jī)r(jià)款：含消費(fèi)稅，不含增值稅的價(jià)款

價(jià)外費(fèi)用：與增值稅規(guī)定相同

（1）包裝物連同產(chǎn)品銷售。

（2）只是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨(dú)核算又未過(guò)期的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用率征收消費(fèi)稅。

（3）包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。

（4）對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

某實(shí)木地板生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年12月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

1.生產(chǎn)實(shí)木地板50萬(wàn)平方米，銷售給消費(fèi)者個(gè)人40萬(wàn)平方米，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額6400萬(wàn)元，收取包裝費(fèi)320萬(wàn)元。

2.生產(chǎn)實(shí)木復(fù)合地板70萬(wàn)平方米，銷售給單位22萬(wàn)平方米，開具普通發(fā)票。取得含稅銷售額1540萬(wàn)元，送貨運(yùn)輸收入76萬(wàn)元（與銷售貨物不能分別核算）

要求：分別計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（消費(fèi)稅稅率5% ）。

『正確答案』

銷售實(shí)木地板應(yīng)繳納的＝（6400＋320）÷（1＋16%）×5%＝289.66（萬(wàn)元）

銷售實(shí)木復(fù)合地板應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額＝（1540＋76）÷（1＋16%）×5%＝69.65（萬(wàn)元）

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量*適稅率

下列各項(xiàng)關(guān)于從量計(jì)征消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)確定方法的表述中，正確的有（    ）。

A.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量

B.進(jìn)口應(yīng)消費(fèi)品的為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

C.以應(yīng)稅消費(fèi)品投資入股的，為應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用數(shù)量

D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為加工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量

『正確答案』ABC

『答案解析』委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為收回應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量

應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額*適用稅率+ 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量*適用稅率

某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。2014年1月銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價(jià)2900元。另外，收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元；本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。

要求：計(jì)算該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（啤酒單位稅額220元/噸）。

『正確答案』

 糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.16×20%＋9360÷1.16×20%＝53420.8（元）

 啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝150×220＝33000（元）

 該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝53400＋33000＝86400（元）

應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售額（不含增值稅）×11%+0.005×支數(shù)

關(guān)注的問(wèn)題：

（1）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅。

（2）卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。

 卷煙批發(fā)企業(yè)甲2016年11月批發(fā)銷售卷煙500箱，其中批發(fā)給另一卷煙批發(fā)企業(yè) 300箱、零售專賣店150箱、個(gè)體煙攤50箱。每箱不含稅批發(fā)價(jià)格為13 000元。卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率為11%，甲企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅（ ）。

『答案解析』

甲企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=13000×（150+50）×11%+ （150+50）×250元=336 000（元）

（1）納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額/數(shù)量征收消費(fèi)稅。

（2）用于換、抵、投的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類消費(fèi)品的最高售價(jià)為依據(jù)計(jì)稅；

（3）酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅處

“品牌使用費(fèi)” 并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

（4）從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情況：

1.納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額；

2.將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的（即使分別核算也從高稅率）