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一、消費(fèi)稅納稅人 1.消費(fèi)稅概念：對(duì)特定的某些消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種間接稅。 2.消費(fèi)稅納稅人：在境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。 二、消費(fèi)稅稅目（見(jiàn)右表） 【例題·單選題】（2018年）根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列不屬于消費(fèi)稅征收范圍的是（ ）。 A.啤酒 B.實(shí)木地板 C.電腦 D.電池 【答案】C 【解析】電腦不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。 三、消費(fèi)稅稅率 1.形式：比例稅率和定額稅率兩種形式。 2.具體規(guī)定。 （1）復(fù)合征稅：白酒、卷煙。 【提示】是白酒不是酒，是卷煙不是煙，注意卷煙復(fù)合征稅包括生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)。 （2）定額：啤酒、黃酒、成品油。 （3）比例：其他。 【例題·單選題】（2017年）根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列消費(fèi)品中，實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法征收消費(fèi)稅的是（?。?。 A.啤酒 B.汽油 C.卷煙 D.高檔手表 【答案】C 【解析】選項(xiàng)AB，從量定額計(jì)征消費(fèi)稅；選項(xiàng)C，卷煙、白酒實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法征收消費(fèi)稅；選項(xiàng)D，從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅。 四、消費(fèi)稅計(jì)稅方法和計(jì)稅依據(jù) （一）從價(jià)定率（大部分應(yīng)稅消費(fèi)品適用） 1.應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率 2.銷售額確定。 （1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅。 【提示1】?jī)r(jià)外費(fèi)用規(guī)定同增值稅。 【提示2】應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率） （2）下列項(xiàng)目不包括在銷售額內(nèi)： ①同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。 ②同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 （3）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。 （4）實(shí)行從價(jià)計(jì)征辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均并入銷售額繳納消費(fèi)稅。 （5）包裝物押金：（除啤酒和黃酒外與增值稅相同）。 ①銷售啤酒、黃酒以外的酒收到時(shí)并入當(dāng)期銷售額征稅。 ②其他非酒類產(chǎn)品：逾期時(shí)并入征稅。 【提示1】“逾期”是指按合同約定實(shí)際逾期或以12個(gè)月為期限，對(duì)收取的時(shí)間超過(guò)12個(gè)月以上的押金，無(wú)論是否退還均并入銷售額征稅。 【提示2】押金為含稅收入。 【例題·單選題】（2018年）甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2017年8月，生產(chǎn)銷售一批應(yīng)稅消費(fèi)品，取得含增值稅銷售額33 372元，已知增值稅征收率為3%，消費(fèi)稅稅率為10%，計(jì)算甲公司生產(chǎn)銷售該批應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額的下列算式中，正確的是（?。?br/> A.33 372×10%＝3 337.2（元） B.33 372×（1－10%）×10% ＝3 003.48（元） C.33 372÷（1－10%）×10%＝3 708（元） D.33 372÷（1＋3%）×10%＝3 240（元） 【答案】D 【解析】銷售額為含稅價(jià)，需要做價(jià)稅換算。 （二）從量定額（啤酒、黃酒和成品油） 1.應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額 2.銷售數(shù)量確定。 （1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為銷售數(shù)量。 （2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用數(shù)量。 （3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。 （4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。 （三）復(fù)合計(jì)征（白酒、卷煙生產(chǎn)銷售、卷煙批發(fā)） 應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額 （四）特殊情形下銷售額和銷售數(shù)量的確定 1.通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。 2.自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。 【提示1】上述情況下，增值稅用平均價(jià)，注意二者的不同?。?！ 【提示2】只有“換”“投”“抵”適用，其他情況不適用，例如捐贈(zèng)就不適用。 【例題·單選題】（2018年）2017年9月，甲酒廠將自產(chǎn)的1噸藥酒用于抵償債務(wù)，該批藥酒生產(chǎn)成本35 000元/噸，甲酒廠同類藥酒不含增值稅最高銷售價(jià)格62 000元/噸，不含增值稅平均銷售價(jià)格60 000元/噸，不含增值稅最低銷售價(jià)格59 000元/噸。已知消費(fèi)稅稅率10%，計(jì)算甲酒廠當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列算式中，正確的是（?。?。 A.1×59 000×10%＝5 900（元） B.1×60 000×10%＝6 000（元） C.1×62 000×10%＝6 200（元） D.1×35 000×10%＝3 500（元） 【答案】C 【解析】納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 |
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