【注協(xié)提示】關(guān)于新租賃準(zhǔn)則核心變化及新型服務(wù)的討論

gzcpalgvwf5dya 2019-09-11

展開全文

2018年12月7日，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（財(cái)辦會(huì)〔2018〕35號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱新租賃準(zhǔn)則）。自2019年1月1日起，在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則，其他執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)自2021年1月1日起施行。新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施將帶來更多復(fù)雜的判斷，如識(shí)別租賃、分拆合同中的租賃部分和非租賃部分、各租賃部分和非租賃部分單獨(dú)價(jià)格的確定、折現(xiàn)率的確定、使用權(quán)資產(chǎn)的減值測(cè)試、租賃負(fù)債的重新計(jì)量、轉(zhuǎn)租和售后租回特殊交易的會(huì)計(jì)處理等重大事項(xiàng)。上述重大影響將涉及眾多行業(yè)，其中影響較大的行業(yè)包括金融企業(yè)、電信、零售和消費(fèi)品、交通運(yùn)輸、酒店、能源設(shè)施等，相關(guān)企業(yè)應(yīng)盡早對(duì)財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、稅務(wù)、內(nèi)控系統(tǒng)等進(jìn)行全面籌劃。為協(xié)助企業(yè)做好新租賃準(zhǔn)則實(shí)施的充分準(zhǔn)備，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢(shì)，提供更多、更有針對(duì)性的專業(yè)服務(wù)。

本提示僅供事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷。提示中所涉及審計(jì)程序的時(shí)間、范圍和程度等，事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。

圍繞新租賃準(zhǔn)則的核心變化，針對(duì)新租賃準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提供的服務(wù)內(nèi)容，北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非鑒證服務(wù)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)做如下提示：

一、新租賃準(zhǔn)則給企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)

新租賃準(zhǔn)則在以下幾個(gè)方面，給企業(yè)帶來挑戰(zhàn)：

1.財(cái)務(wù)核算

新租賃準(zhǔn)則的顛覆變化，租賃定義的全新詮釋，眾多復(fù)雜的專業(yè)判斷如租賃合同的識(shí)別、租賃期評(píng)估，租賃拆分、租賃合并或變更、豁免選擇、全新會(huì)計(jì)模型設(shè)計(jì)，列報(bào)和披露的變化要求，過渡方案的選擇為企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來眾多挑戰(zhàn)。

2.數(shù)據(jù)搜集

海量租賃數(shù)據(jù)的收集，按新準(zhǔn)則規(guī)定的重新梳理，工作繁重；如何高效抓取分析租賃合同關(guān)鍵數(shù)據(jù)，為有效評(píng)估新租賃準(zhǔn)則影響做準(zhǔn)備是大多數(shù)企業(yè)的最大挑戰(zhàn)。

3.影響評(píng)估

新租賃準(zhǔn)則將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表披露、關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)的顛覆變化，企業(yè)如何準(zhǔn)確了解新租賃準(zhǔn)則對(duì)預(yù)算、財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)指標(biāo)、績(jī)效考核等產(chǎn)生的影響。

4.控制流程

新準(zhǔn)則要求進(jìn)行更多的判斷和披露，例如識(shí)別租賃、評(píng)估租賃期、選擇折現(xiàn)率。企業(yè)是否需要更新控制及相關(guān)流程以滿足新準(zhǔn)則要求。

5.溝通影響

通過溝通，向利益相關(guān)者解釋執(zhí)行新準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)預(yù)算、財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)指標(biāo)、績(jī)效考核銀行貸款的一些信用指標(biāo)、以及不同資產(chǎn)管理模式的影響。

6.稅務(wù)影響

會(huì)計(jì)模型的變化導(dǎo)致租賃費(fèi)用確認(rèn)方式的變化，從而帶來更多潛在的納稅影響。

7.信息系統(tǒng)

企業(yè)系統(tǒng)能否有效支持新租賃準(zhǔn)則帶來的變化？能否獲取所有必要的信息？能否對(duì)租賃實(shí)施監(jiān)控并執(zhí)行持續(xù)的評(píng)估？

8.租賃規(guī)劃

作為承租方，應(yīng)修訂公司的租賃策略，重新考慮租賃合同條款，以減少因執(zhí)行新準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。作為出租方，如何考慮會(huì)重新修訂商務(wù)談判、薪酬績(jī)效考核策略？

二、新租賃準(zhǔn)則的核心變化與要求

新租賃準(zhǔn)則要求承租人會(huì)計(jì)處理由“雙重模型”修改為“單一模型”，同時(shí)也改進(jìn)了出租人的信息披露。具體分析如下：

（一）承租人會(huì)計(jì)處理的核心變化

新租賃準(zhǔn)則的核心變化是要求承租人采用單一的會(huì)計(jì)模型，無需進(jìn)行租賃分類，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的所有租賃采用相同的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并新增了使用權(quán)資產(chǎn)、租賃負(fù)債等科目。新租賃準(zhǔn)則要求承租人對(duì)除短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃以外的所有租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并分別確認(rèn)折舊和利息費(fèi)用，即采用與原融資租賃會(huì)計(jì)處理類似的會(huì)計(jì)模型，并且將風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移變更為強(qiáng)調(diào)對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)的控制權(quán)的判定，即若合同約定在一段時(shí)期內(nèi)控制特定資產(chǎn)的使用權(quán)利以換取對(duì)價(jià)，則該合同是一項(xiàng)租賃或者包含一項(xiàng)租賃。

同時(shí)，新租賃準(zhǔn)則進(jìn)一步完善了可變租賃付款額、租賃發(fā)生變更等情形的會(huì)計(jì)處理，并對(duì)短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃的識(shí)別判斷及會(huì)計(jì)處理作出了相應(yīng)規(guī)定。

（二）出租人會(huì)計(jì)處理的核心變化

新租賃準(zhǔn)則總體上繼承了現(xiàn)行準(zhǔn)則中有關(guān)出租人的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，保留了融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的雙重會(huì)計(jì)模型，即出租人的租賃分類是以租賃轉(zhuǎn)移與標(biāo)的資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的程度為依據(jù)的。在分類方面，新租賃準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了要依據(jù)交易的實(shí)質(zhì)，而非合同的形式，有關(guān)融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃分類的規(guī)定更原則化，并增加了可能導(dǎo)致租賃被分類為融資租賃的其他情形。

同時(shí)規(guī)定了轉(zhuǎn)租賃的分類和會(huì)計(jì)處理，以及生產(chǎn)商或經(jīng)銷商作為出租人的融資租賃的會(huì)計(jì)處理規(guī)定。

（三）新租賃準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

新租賃準(zhǔn)則發(fā)布后，將對(duì)承租人和出租人的財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生重大影響。

1.對(duì)承租人財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

資產(chǎn)負(fù)債表：新租賃準(zhǔn)則下，除短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃外，承租人對(duì)于其他幾乎所有的租賃都需要增加使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，承租人的資產(chǎn)和負(fù)債規(guī)模同時(shí)增大。

利潤(rùn)表：新租賃準(zhǔn)則下，承租人需要在利潤(rùn)表中列報(bào)租賃負(fù)債的利息費(fèi)用以及使用權(quán)資產(chǎn)的折舊，將導(dǎo)致租賃期前期費(fèi)用較高，后期費(fèi)用較低。

現(xiàn)金流量表：新租賃準(zhǔn)則下償還租金負(fù)債本金和利息所支付的現(xiàn)金將被作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出，支付的按簡(jiǎn)化處理的短期租賃付款額和低價(jià)值資產(chǎn)租賃付款額以及未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額應(yīng)當(dāng)計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出。

財(cái)務(wù)指標(biāo)影響：新租賃準(zhǔn)則確認(rèn)了使用權(quán)資產(chǎn)及租賃負(fù)債，影響了報(bào)表資產(chǎn)及負(fù)債總額，并顯著增加了資產(chǎn)負(fù)債率。同時(shí)，將租賃費(fèi)用的分類從經(jīng)營(yíng)費(fèi)用轉(zhuǎn)為融資費(fèi)用和攤銷，將影響經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、息稅折舊攤銷前利潤(rùn)(EBITDA)和息稅前利潤(rùn)(EBIT)等指標(biāo)。

2.對(duì)出租人財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

雖然出租人的會(huì)計(jì)處理基本沒有發(fā)生變化，但由于新租賃準(zhǔn)則更新了對(duì)租賃定義、轉(zhuǎn)租、合同合并和分拆等問題的指引，出租人仍可能受到影響。尤其是，承租人會(huì)計(jì)處理的變化可能會(huì)影響承租人重新架構(gòu)租賃安排，并進(jìn)而影響出租人的業(yè)務(wù)模式及與承租人的商業(yè)談判。同時(shí)新租賃準(zhǔn)則增加了出租人的信息披露，要求出租人披露對(duì)其保留的有關(guān)租賃資產(chǎn)的權(quán)利所采取的風(fēng)險(xiǎn)管理情況、為降低相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施等。

（四）新舊準(zhǔn)則的過渡

對(duì)于新舊準(zhǔn)則的銜接規(guī)定，新租賃準(zhǔn)則針對(duì)租賃合同的識(shí)別、使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的初始計(jì)量、使用權(quán)資產(chǎn)的減值、轉(zhuǎn)租、售后回租、簡(jiǎn)化處理、租賃變更等做了相應(yīng)的銜接規(guī)定。以下主要就租賃合同的識(shí)別、使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的初始計(jì)量部分，進(jìn)行相關(guān)介紹。

1．租賃合同的識(shí)別

對(duì)于首次執(zhí)行日前已存在的合同，企業(yè)在首次執(zhí)行日可以選擇不重新評(píng)估其是否是租賃或者是否包含租賃。選擇不重新評(píng)估的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露這一事實(shí)，并一致應(yīng)用于前述所有合同。

2．使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的初始計(jì)量

對(duì)于新舊準(zhǔn)則的過渡，承租人應(yīng)當(dāng)選擇采用追溯調(diào)整法（調(diào)整前期比較報(bào)表）對(duì)租賃進(jìn)行過渡期處理，也可以采用不完全追溯調(diào)整，即將首次執(zhí)行租賃準(zhǔn)則的累積影響數(shù)調(diào)整首次執(zhí)行租賃準(zhǔn)則當(dāng)年年初留存收益及財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目金額，不調(diào)整可比期間信息。

采用不完全追溯調(diào)整方法時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分首次執(zhí)行日前是融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃做不同的處理：

（1）對(duì)于首次執(zhí)行日前的融資租賃，承租人在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)按照融資租入資產(chǎn)和應(yīng)付融資租賃款的原賬面價(jià)值，分別計(jì)量使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。

（2）對(duì)于首次執(zhí)行日前的經(jīng)營(yíng)租賃，承租人在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)根據(jù)剩余租賃付款額按首次執(zhí)行日承租人增量借款利率折現(xiàn)的現(xiàn)值計(jì)量租賃負(fù)債，并根據(jù)每項(xiàng)租賃選擇按照下列兩者之一計(jì)量使用權(quán)資產(chǎn)：一是假設(shè)自租賃期開始日即采用本準(zhǔn)則的賬面價(jià)值（采用首次執(zhí)行日的承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率）；二是與租賃負(fù)債相等的金額，并根據(jù)預(yù)付租金進(jìn)行必要調(diào)整。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提供的新型服務(wù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在滿足審計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)獨(dú)立性要求前提下，可以考慮從專業(yè)培訓(xùn)、合同梳理、影響分析、協(xié)助溝通、會(huì)計(jì)制度和流程梳理、稅務(wù)診斷、系統(tǒng)優(yōu)化、租賃規(guī)劃等方面，為企業(yè)平穩(wěn)過渡、有效實(shí)施新租賃準(zhǔn)則提供“端到端”的服務(wù)解決方案。

（一）專業(yè)培訓(xùn)

通過開展新租賃準(zhǔn)則專業(yè)培訓(xùn)，向企業(yè)關(guān)鍵部門提供關(guān)于新租賃準(zhǔn)則的深刻解讀、不同租賃場(chǎng)景案例分析、準(zhǔn)則實(shí)操難點(diǎn)解析及主要監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求的專業(yè)技術(shù)最新資訊等內(nèi)容的專業(yè)培訓(xùn)。

（二）合同梳理

設(shè)計(jì)新租賃準(zhǔn)則合同信息收集表，運(yùn)用智能讀取合同技術(shù)協(xié)助企業(yè)自動(dòng)讀取租賃合同關(guān)鍵信息，填寫合同信息收集表，協(xié)助企業(yè)收集海量租賃數(shù)據(jù)形成租賃合同數(shù)據(jù)庫(kù)；評(píng)估企業(yè)現(xiàn)有租賃合同條款以及關(guān)鍵租賃要素，協(xié)助識(shí)別租賃、租賃豁免、租賃合并、租賃拆分、租賃付款額等不同業(yè)務(wù)場(chǎng)景模式的分析安排。

（三）影響分析

根據(jù)企業(yè)的租賃合同梳理情況，整體評(píng)估新租賃準(zhǔn)則的適用范圍，協(xié)助制定租賃負(fù)債折現(xiàn)率并執(zhí)行敏感性分析，執(zhí)行不同過渡方案下新租賃準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)的潛在影響及與現(xiàn)行準(zhǔn)則的差異比較分析，結(jié)合企業(yè)未來租賃業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模，協(xié)助企業(yè)制定新租賃準(zhǔn)則過渡實(shí)施的最佳方案。

（四）會(huì)計(jì)制度及業(yè)務(wù)流程優(yōu)化

對(duì)企業(yè)租賃相關(guān)會(huì)計(jì)制度、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)流程、系統(tǒng)流程提供全面診斷服務(wù)，執(zhí)行受新租賃準(zhǔn)則影響的關(guān)鍵流程差距分析；

協(xié)助企業(yè)重新梳理租賃業(yè)務(wù)管理流程，以全生命周期租賃業(yè)務(wù)為出發(fā)點(diǎn)設(shè)計(jì)完善企業(yè)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)流程的管理提升方案；

針對(duì)未來新型租賃業(yè)務(wù)或業(yè)務(wù)模式進(jìn)行研究，更新會(huì)計(jì)制度、設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)流程，以符合新租賃準(zhǔn)則核算要求。

（五）系統(tǒng)優(yōu)化

對(duì)企業(yè)現(xiàn)有租賃相關(guān)的業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，協(xié)助企業(yè)提升現(xiàn)有系統(tǒng)的承載能力。結(jié)合新租賃準(zhǔn)則要求提供系統(tǒng)開發(fā)需求核算邏輯，涵蓋企業(yè)租賃業(yè)務(wù)不同核算場(chǎng)景、滿足財(cái)務(wù)報(bào)表及附注披露、企業(yè)管理報(bào)表等需求，協(xié)助企業(yè)執(zhí)行租賃系統(tǒng)開發(fā)，實(shí)現(xiàn)租賃自動(dòng)化核算系統(tǒng)功能開發(fā)實(shí)施落地。

（六）協(xié)助溝通

協(xié)助企業(yè)制定就新租賃準(zhǔn)則產(chǎn)生的潛在影響對(duì)外部利益相關(guān)者的溝通方案，如對(duì)銀行、投資方等溝通，使得外部利益相關(guān)者可以解讀新租賃準(zhǔn)則對(duì)報(bào)表帶來的重大影響；協(xié)助與企業(yè)現(xiàn)任審計(jì)師溝通新租賃準(zhǔn)則落地實(shí)施方案、關(guān)鍵假設(shè)和財(cái)務(wù)影響評(píng)估結(jié)果，協(xié)助與審計(jì)師達(dá)成共識(shí)。

（七）稅務(wù)籌劃

從新租賃準(zhǔn)則的核心變化與稅法的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行差異評(píng)估，就新租賃準(zhǔn)則規(guī)定的“租賃費(fèi)用”重新定義，結(jié)合企業(yè)承租、出租業(yè)務(wù)的特點(diǎn)執(zhí)行稅收籌劃安排及提供會(huì)稅差異調(diào)整建議。

（八）租賃規(guī)劃

考慮新租賃準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)目前財(cái)務(wù)報(bào)表、租賃策略、管理決策的影響，協(xié)助企業(yè)執(zhí)行不同租賃業(yè)務(wù)場(chǎng)景研究，結(jié)合企業(yè)未來新型租賃業(yè)務(wù)發(fā)展或者“買或租”的戰(zhàn)略變化，如何降本增效，優(yōu)化租賃，協(xié)助企業(yè)設(shè)計(jì)未來租賃業(yè)務(wù)規(guī)劃方案，并且針對(duì)合同的關(guān)鍵條款提供完善建議，為企業(yè)有效籌劃租賃業(yè)務(wù)安排。

本站是提供個(gè)人知識(shí)管理的網(wǎng)絡(luò)存儲(chǔ)空間，所有內(nèi)容均由用戶發(fā)布，不代表本站觀點(diǎn)。請(qǐng)注意甄別內(nèi)容中的聯(lián)系方式、誘導(dǎo)購(gòu)買等信息，謹(jǐn)防詐騙。如發(fā)現(xiàn)有害或侵權(quán)內(nèi)容，請(qǐng)點(diǎn)擊一鍵舉報(bào)。

轉(zhuǎn)藏 分享

QQ空間 QQ好友新浪微博微信

獻(xiàn)花（0） +1

來自： gzcpalgvwf5dya > 《會(huì)計(jì)審計(jì)》

舉報(bào)/認(rèn)領(lǐng)