審計一個生產(chǎn)企業(yè)，最難搞的就是存貨。有些小朋友，只分了存貨一個科目，從進場就開始做，做到快要撤場的時候，還在糾結跌價計提的合理性，好不容易送審了，質(zhì)控老師回復一大堆復核意見……還有的小朋友，辛辛苦苦做了兩個月的存貨底稿，復核意見是：重做。這時候，估計想哭了，但愿來生不做審計狗。

要做好存貨底稿，有一項技能必須會——成本核算。這項技能不在會計教材，而是在《財務成本管理》的第十三章，講的是直接人工和制造費用如何在半成品和產(chǎn)成品之間分配的問題。如果自己不會核算，肯定看不出企業(yè)存在的問題。所以，在做存貨底稿之前，最好先把成本核算這章給學會咯。會計有三個分支：財務會計、成本會計、管理會計。注會《會計》只是財務會計，成本會計和管理會計在《財務成本管理》。

好吧，假設你會核算成本了，咱們接著講。

（一）了解內(nèi)控

內(nèi)控，內(nèi)部控制的簡稱，沒學過審計的小朋友可能不知道啥意思，《小學生日常行為規(guī)范》知道吧？內(nèi)控也就是企業(yè)的規(guī)范手冊，規(guī)定哪些該做，該怎么做，哪些不該做。

進場之后，把企業(yè)的成本會計或者財務經(jīng)理叫過來聊聊。要了解清楚的問題主要有：制造費用如何歸集與分配？直接人工和制造費用如何在不同的產(chǎn)品之間分配？產(chǎn)品有幾道工序？直接材料是開始時一次投放，還是陸續(xù)投放？直接人工和制造費用如何在半成品和產(chǎn)成品之間分配？了解這些之后，你就知道企業(yè)是怎么核算成本了。多數(shù)企業(yè)的成本核算是不規(guī)范的，有的甚至連進銷存都沒有。

了解企業(yè)的成本核算是非常重要的，如果企業(yè)的成本核算是亂來的，影響就大了，會影響到營業(yè)成本、存貨、利潤、所得稅費用。

然后就是了解“供、產(chǎn)、銷”的內(nèi)控。有些重視內(nèi)控的企業(yè)，是有內(nèi)控手冊的，而且相當規(guī)范，我們查看內(nèi)控手冊就能了解企業(yè)的整個生產(chǎn)流程了。如果沒有的話，就把企業(yè)相關的人員抓過來一一盤問吧。

了解從采購原材料到商品出庫，都有哪些控制，留下哪些足跡。比如企業(yè)要生產(chǎn)一種產(chǎn)品，首先要走采購流程，最后生成采購單，經(jīng)審批后發(fā)給供應商；供應商發(fā)貨后，倉庫部門執(zhí)行驗收程序，形成驗收單；生產(chǎn)部門來領料，形成領料單；生產(chǎn)完成后走入庫程序，形成入庫單；出庫時有出庫單。了解這個流程，是做存貨底稿的基本要求，否則很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，發(fā)現(xiàn)問題也很難找原因。

了解內(nèi)控是必須的，即使企業(yè)內(nèi)控爛得一塌糊涂，也要了解，至少知道它錯在哪里。

（二）進銷存

進銷存是一張表，記錄了存貨的名稱、期初數(shù)量、本期入庫、本期出庫、期末結存等情況。有的人把它叫做“收發(fā)存”，愛誰誰。企業(yè)的財務系統(tǒng)中有進銷存，把它導出來，稍作修改，然后形成我們底稿中的存貨明細表。

拿到進銷存之后，一定要跟科目余額表核對，期初余額、借貸方發(fā)生額、期末余額跟科目余額表是否一致，把數(shù)對準了再進行下一步。會不一致嗎？當然會。有些企業(yè)的進銷存跟科目余額表是對不上的。核對一致之后，再進行下一步。

有些企業(yè)的進銷存是以一個月為一期，1月份有期初數(shù)，2月份也有期初數(shù)，每個月都有期初數(shù)。而我們需要的進銷存是以一年為一期的，一月份的期初余額才是期初，12月份的期末余額是才期末；2月到12月的期初都不是期初，1月到11月的期末都不是期末。

我們可以通過Excel中的“透視表”功能把進銷存表修改成我們想要的樣子。

首先，把原表中2到12月的期初余額清除，因為它們不是期初；再把1到11月份的期末余額清除，因為它們也不是期末。然后全選，插入透視表。見下圖

我們發(fā)現(xiàn)，“名稱”和“物料代碼”不在同一行中，這不是我們想要的樣子。調(diào)整一下透視表的顯示方式就行：右鍵點擊透視表任何一個地方，選擇倒數(shù)第二個選項“數(shù)據(jù)透視表選項”會彈出下面的對話框，點擊“顯示”，再點擊“經(jīng)典數(shù)據(jù)透視表布局”，確定，“名稱”和“物料代碼”就在同一行中了。見下圖

這時候，每一類商品都會有“匯總”數(shù)，我們要把“匯總數(shù)”去掉。當出現(xiàn)透視表后，菜單欄上會出現(xiàn)“設計”選項，點擊它，再點擊“分類匯總”——“不顯示分類匯總”。見下圖

這樣，進銷存表就完成了。

這招excel技能在別的地方也經(jīng)常用到，它的強大之處在于能“多列”透視，可以把“類型”、“代碼”等等放在同一行中。

這樣，我們就得到了一張經(jīng)過優(yōu)化了的進銷存表。最后，這張表的期初數(shù)、出入庫金額、期末數(shù)要和原來那張表核對一致，確保我們優(yōu)化之后的進銷存總數(shù)跟原來那張表是一致的。

（三）監(jiān)盤

監(jiān)盤和盤點經(jīng)?；煜?，監(jiān)盤的意思是監(jiān)督別人盤點，盤點的意思是親自去數(shù)，區(qū)別可大了去了。因為盤點是管理層的責任，如果小朋友親自去數(shù)的話，那就是代行管理層職責，我們再對存貨發(fā)表審計結論的話，那就是既當運動員，又當裁判員。

有一次，企業(yè)的小姐姐帶我們?nèi)ケP點，指著偌大的倉庫，說道，全在這兒了，數(shù)吧。說完袖起手來。我嘿嘿一笑，說審計準則規(guī)定你來數(shù)，我看著你數(shù)。說完我也袖起手來，一臉壞笑。我真沒騙你，準則就是這么規(guī)定的！

存貨盤點，要有盤點計劃、盤點表，按說這都是管理層的職責，由他們來做。然而，對于大多數(shù)企業(yè)來說，他們都不會做，還是由審計小朋友來完成的。盤點計劃，每個事務所應該都有模板，稍微修改一下就行，不再贅述。盤點表，其實就是在前面的“進銷存”表后面插入一列“盤點數(shù)”。盤點就是確定這個“存”是否正確。

小編剛進事務所實習的時候，就去執(zhí)行監(jiān)盤程序。那是個農(nóng)牧企業(yè)，小雞雞滿山遍野，這就有點坑了，怎么數(shù)嘛。

小學數(shù)學告訴我們，把小雞雞抓過來，打個標記，再放回去，過幾個小時，再把一片區(qū)域圍住，數(shù)一下這片區(qū)域有多少只雞，其中有多少只是打過標記的。通過這種方法推算出整個養(yǎng)雞場有多少只雞。畢竟這是小學教材，拿來考試還行，實用性不強，因為影響因素太多了，太容易出錯，不可靠性。

最后，項目經(jīng)理的做法是，從各個方位拍照。這可以確定雞的規(guī)模，但實際上有多少只那就無能為力了。

關于漫山遍野亂跑的生物資產(chǎn)的盤點，小編至今仍未看到有什么好的解決辦法。這時候，我們可以考慮勤勉盡責。到實地去查看，就已經(jīng)做到了勤勉盡責了，因為這玩意兒真沒法數(shù)。

（四）跌價計提

計提跌價最重要的一步是確認存貨的可變現(xiàn)凈值。

直接銷售的商品，可變現(xiàn)凈值是估計售價減去估計銷售費用和相關稅費。需要進一步加工的材料，是產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關稅費。

估計售價、估計銷售費用、相關稅費、將要發(fā)生的成本，考試的時候，這些數(shù)是題目給的，然而實務中則要我們自己找。

估計售價（不含增值稅），這個得區(qū)分有合同和沒合同，有合同的就是合同價，沒合同的就是市場銷售價格。如果庫存多于合同的訂單數(shù)量，多的那部分要按市場銷售價格。一個個去找合同價和市場銷售價，也是一項巨大的工程呢。

估計的銷售費用，這個確實不好估計，簡單粗暴點就是用往期的銷售費用除以總的銷售數(shù)量，計算出單位銷售費用。最后用庫存乘以單位銷售費用得出。

相關稅費，也就是消費稅、城建稅、教育稅附加。這個可以以售價為基礎，用公式計算出來。

這些數(shù)據(jù)都找齊之后，在Excel上寫個公式，一拉就能看到哪些減值，哪些沒減值了。

值得注意的是，跌價計提還要考慮監(jiān)盤的結果，比如在監(jiān)盤過程中，看到一大堆壞掉的、腐化的存貨，要考慮是否全額計提跌價。

其次是關注“庫齡”，跟應收賬款的賬齡差不多，我們用公式把存貨的庫齡分在“一年以內(nèi)”和“一年以上”。對于一年以上的，要重點關注。因為商品往往有保質(zhì)期，長時間賣不出去的，多半是有問題。我們不能像應收賬款一樣，用根據(jù)庫齡來計提跌價，因為準則已經(jīng)規(guī)定怎么計提跌價了，你卻用另一種方法計提，就是找抽。庫齡只是做參考，最終還是要通過比較可變現(xiàn)凈值和成本來確定跌價準備的。長庫齡產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值有點難確定，這個得跟企業(yè)的相關人員溝通，實在難以確定可變現(xiàn)凈值，就全額計提吧。

有些企業(yè)為了利潤好看，把一大堆亂七八糟的費用計入存貨里，實際上這個產(chǎn)品不值錢，等到實在藏不住的時候，再一把計提跌價。這就是我們經(jīng)常在網(wǎng)上看到的，某些公司連續(xù)幾年持續(xù)盈利，突然間在某個年度出現(xiàn)巨額虧損。只要我們對存貨進行可變現(xiàn)凈值進行測試，就能發(fā)現(xiàn)這種問題。

（五）分析程序

1、周轉天數(shù)分析

主要分析存貨的周轉天數(shù)。

存貨周轉天數(shù)=（365×存貨平均余額）÷ 主營業(yè)務成本

平均余額一般用期初加期末除以2。

也可以除以主營業(yè)務收入，這個得看實際情況。上年用什么，今年就用什么，這樣才有可比性。

如果存貨的周轉天數(shù)越來越大，有幾種情況。一是存貨出現(xiàn)積壓，不好賣了，這時候就要考慮跌價計提是否充分了。二是企業(yè)趁原材料價格便宜，大量采購，這是合理的情況，但我們要去驗證。三是企業(yè)沒結轉成本，通過成本跨期來調(diào)節(jié)利潤，這個可通過收入、成本匹配表看出來，也可以通過分析毛利看出來。

反正就是，周轉天數(shù)波動大的，要找到合理的理由，如果有問題，就做調(diào)整。

（六）截止測試

原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品都要做截止測試，也就是抽查一定量資產(chǎn)負債表日前后的憑證。雖然很無聊，但還是比較有效的程序。

對于入庫測試，抽查入庫單和賬上對應的憑證，有些原材料已經(jīng)送過來了，因為沒開發(fā)票而沒有做暫估入庫。

對于出庫截止測試，抽查出庫單和賬上對應的憑證，有些產(chǎn)品已經(jīng)出庫了，收入也已經(jīng)確認了，卻沒有結轉成本，從而達到調(diào)節(jié)利潤的目的。

一旦發(fā)現(xiàn)問題，可能隱藏著巨大的問題，因為這是抽查，只是樣本，不知道總體影響有多少呢。所以要擴大樣本量，把所有問題都揪出來。

（七）問答環(huán)節(jié)

1、有小朋友在后臺問，庫存高得離譜，該怎么降庫存，合理的庫存怎么定？

第一，把它賣了。第二，如果是一堆廢品，那就清理了，全額計入減值損失。合理庫存的確定，請看《財務成本管理》的第十二章，第四節(jié)存貨管理。

2、直接材料、直接人工該怎么審？

這…直接材料主要看它的采購價格是否異常。

直接人工主要看它的歸集與分配，哪些人的工資是直接人工，這些人都是只生產(chǎn)這件產(chǎn)品嗎？如果生產(chǎn)幾件產(chǎn)品，不同產(chǎn)品之間怎么分配？把這些問題搞清楚了，再去驗證企業(yè)的賬上是不是這么體現(xiàn)的。