本人棄（辭）明（去）投（公）暗（職），加入到律師隊伍當中以來，被律師同行們問到最多的問題就是律師事務所/律師都交什么稅？為什么我一年交這么多的稅？因為同行們普遍關注這個問題，我謹以此篇文章為大家介紹一下律師事務所/律師的涉稅問題，文章僅代表個人觀點，不保證完全正確權(quán)威，請各位讀者辯證看待。

一、律師事務所怎么交稅？

（一）律師事務所主要繳納的稅種

以合伙制律師事務所為例，主要繳納增值稅和個人所得稅兩個稅種。

1.增值稅

稅法規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務、銷售服務、銷售無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅納稅人。律師事務所和律師的主要業(yè)務屬于銷售服務，具體為現(xiàn)代服務業(yè)中的鑒證咨詢服務業(yè)，因此須繳納增值稅。

2.個人所得稅

《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定：下列各項個人所得，應當繳納個人所得稅：工資、薪金所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；經(jīng)營所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得。合伙制律師事務所繳納個人所得稅分為兩種，一是合伙人按照經(jīng)營所得繳納，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，再適用5%至35%的超額累進稅率計算應納稅額；二是普通律師按照工資、薪金（綜合所得）所得繳納，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除（基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等）、專項附加扣除（女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等）和依法確定的其他扣除后的余額，再適用3%至45%的超額累進稅率。

（二）律師事務所稅款征收方式

增值稅按季度申報，每季度前15日向稅務機關申報上季度增值稅應稅銷售額并計算繳納增值稅稅額。個人所得稅經(jīng)營所得分為查賬征收和核定征收兩種征收方式，按照吉林省現(xiàn)有稅收政策，不允許律師事務所采用核定征收方式繳納經(jīng)營所得個人所得稅。工資、薪金所得按照按納稅年度合并計算個人所得稅。

二、為什么要強化律師事務所的納稅管理？

（一）律所健康發(fā)展的需要

律師從事法律工作，理應遵紀守法，依法納稅即是律師事務所的法定義務也是作為法律工作者的光榮職責。納稅風險不應成為律師事務所發(fā)展壯大的絆腳石，隨著當事人維權(quán)意識的增強，律師行業(yè)競爭日益激烈，稅收問題往往成為當事人或同行舉報的突破點。

（二）稅務部門征管能力日益加強

面對社會經(jīng)濟多樣化發(fā)展，稅務部門也在逐步增強自身的稅收征管能力，利用大數(shù)據(jù)分析、第三方信息比對等手段，稅務部門在納稅評估方面的精準度越來越高，往往直擊企業(yè)要害。例如稅務部門曾將藥品零售行業(yè)（藥店）的納稅申報信息與醫(yī)保管理部門掌握的醫(yī)?？ㄏM信息進行比對，從而篩選出實際銷售額與申報銷售額差別巨大的藥店，進行納稅評估，查補稅款、滯納金，甚至給予罰款等行政處罰。假如稅務部門將裁判文書網(wǎng)中的律師代理案件情況、涉案標的額等敏感信息與律師事務所的納稅申報記錄進行比對，相必后果也是很直觀的。

而且當前我國稅制處于變革期，稅收政策變化比較大，“營改增”后，稅務部門還沒有真正開展過對現(xiàn)代服務業(yè)的行業(yè)專項稅務檢查，等稅制改革趨于穩(wěn)定時，行業(yè)專項檢查必然列上稅務部門的工作日程上來，律師行業(yè)也應提前做好應對準備。

（三）減少律師執(zhí)業(yè)成本的需要

因為律師行業(yè)從事法律服務的特殊性，以及法律人遵從法律的本性等特點，有些律師事務所的管理者們存在“全額交稅”的情況，再加上財會管理、稅收籌劃是相當專業(yè)的領域，很多律師對這些方面并不擅長，這就導致了“交過頭稅”的情況發(fā)生，無疑在很大程度上增加了律師的執(zhí)業(yè)成本，壓縮了律師的利潤空間。

三、當前律師事務所存在的納稅風險

（一）逃稅

納稅申報時少報或不報收入，取得收入不開具發(fā)票，使用個人賬戶收取錢款等是逃稅最普遍的做法，這在我們?nèi)粘Ｉ钪卸际呛艹Ｒ姷?。《稅收稅收征收管理法》賦予了稅務機關較其他行政機關強有力的行政權(quán)力，包括調(diào)取賬簿、實地檢查、查詢企業(yè)和個人銀行賬戶等，而且稅務機關可以直接采取相應的保全和強制措施，多年來稅務機關在處理逃稅企業(yè)方面積累了豐富的“實戰(zhàn)經(jīng)驗”，如果某個律師事務所存在上述問題，一旦稅務部門介入，肯定是“紙包不住火”。

（二）賬簿不規(guī)范

因目前律師事務所采取查賬征收方式征收稅款，如果存在不建立賬簿或者建立賬簿不規(guī)范，收入、成本、費用等項目記錄不清晰，甚至多列成本、費用，少記收入，“白條入賬”缺少有效原始憑證等問題，稅務機關將根據(jù)《稅收稅收征收管理法》的相關規(guī)定，啟動應納稅額核定權(quán)。通俗地講，因為你不具備通過查賬來確定應納稅額的條件，那么就由稅務局來決定你該交多少稅，勢必造成律所補繳稅款、滯納金甚至罰款的結(jié)果。

（三）長期虧損或持續(xù)低盈利

有的律師事務所聘用會計人員或者委托代理記賬公司為律所記賬，為了少交稅款，在記賬和納稅申報時，反映律所長期處于虧損或持續(xù)低盈利狀態(tài)，這明顯與客觀真實情況不符，試想誰會長時間去維持一個賠本或不賺錢的買賣。長此以往，會觸發(fā)稅務部門的風險防控預警，將會招致稅務部門的納稅評估或稅務稽查。

（四）發(fā)票風險

發(fā)票是反應經(jīng)濟往來的重要憑證，也是稅務部門查稅的重要內(nèi)容，查賬必查票，主要風險一是虛開發(fā)票，這里分兩種情況，一種是所謂的“賣發(fā)票”，通過收取所謂的“稅點”對外開具出售增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，第二種是一些特殊交易的情況下反映出交易雙方的資金流、票流、物流等不一致的情況，增加了稅務檢查時的疑點。二是為了多列成本，增加稅前扣除項目，買票入賬的行為。

四、如何開展稅收籌劃

（一）增值稅納稅人類型的選擇

增值稅納稅人根據(jù)年銷售額（500萬）和會計核算是否健全，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，律師行業(yè)所屬的鑒證咨詢服務業(yè)一般納稅人增值稅稅率為6%，小規(guī)模納稅人征收率為3%，鑒于大多數(shù)合伙制律師事務所銷售收入不超過500萬，以及律師行業(yè)主要成本在于智力投入，不易取得進項稅額等特點，因此建議選擇作為小規(guī)模納稅人繳納增值稅。

（二）充分利用“先分后稅”原則

律所合伙人繳納經(jīng)營所得個人所得稅時，是先將整個律所的收入按照合伙人約定的比例或投資比例來確定每個合伙人的個人收入，每個合伙人再各自適用5%至35%的超額累進稅率計算應納稅額，單個合伙人的收入越低，則可以適用較低的稅率，所繳納的個人所得稅也就越少。換個角度看，律所合伙人越多，每個合伙人所“攤”得的收入就越少，從整個律所的層面看，所交的經(jīng)營所得個人所得稅也就越少。

（三）普通律師要設定好綜合所得的平衡點

工資、薪金所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得四項收入被統(tǒng)稱為綜合所得，按照新修訂的《個人所得稅法》和《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》，普通律師綜合所得個人所得稅的計算方法是，用全年收入減去費用6萬元（每月5000元免征額），再扣除專項扣除（基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等）和專項附加扣除（子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等）后的余額，再適用3%至45%的超額累進稅率。因此普通律師要按照自身情況，特別是符合專項附加扣除項目的情況來確定綜合所得收入的金額，充分利用稅收優(yōu)惠政策的紅利，同時也要考慮到個人社保費繳納基數(shù)也要與收入掛鉤，特別是社保費改由稅務機關征收后，今后個稅與社保費的稽核比對，必將成為稅務部門強化個稅征收和社保征收的重要抓手。

（四）合理分離非訴業(yè)務

律師事務所的業(yè)務分為訴訟業(yè)務和非訴業(yè)務，訴訟業(yè)務必須由律師完成，而律師必須要有執(zhí)業(yè)的律所，而非訴業(yè)務并非必須由律師事務所去做。根據(jù)2019年《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》關于對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅的規(guī)定。年收入超過120萬元的律師事務所可以通過設立法律咨詢公司的方式，將律所的非訴業(yè)務分離出去，從而將律所的訴訟收入和法律咨詢公司的非訴收入均控制在120萬元以內(nèi)，從而享受到免征增值稅的優(yōu)惠政策。但是這種籌劃必須要本著真實性、合法性的原則進行，不能混淆兩項收入，在兩個納稅主體之間“搞平衡”。

（五）最大限度在稅前扣除成本、費用

要按照個人所得稅法的相關稅收政策，在稅前充分扣除成本、費用支出，盡力取得各項稅前扣除合法憑證。例如可以通過購買固定資產(chǎn)（如汽車）等方式折舊、攤銷固定資產(chǎn)，列支修理費、過路費、加油費等方式增加成本支出，減少應納稅額。

（六）合理分擔實際稅負

按照現(xiàn)行的合伙制律師事務所的管理模式，雖然律所是法定的增值稅納稅主體，但實際上律師是全部稅負的真實承擔者（增值稅和個稅），現(xiàn)行律所的通常做法是在律師要求開具發(fā)票時，扣除一定比例的“稅點”，這樣的做法實際上很不嚴謹，很大程度上加重了律師執(zhí)業(yè)的負擔，也會因為每個律師開票多少的不同，從而造成律師之間橫向分擔上的不公平。很多律師都會問，我開發(fā)票應該交百分之多少的稅，這其實是一個沒有固定答案的問題，因為我們負擔的是兩個計算方法完全不同的兩個稅種，無法用某一固定稅率的方式給出答案。較為合理的稅負分擔方法是將上一年度律所繳納增值稅和個人所得稅的納稅總額按照每位律師開票金額的比例進行分擔，從而確定每位律師應負擔的稅額。