根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行繳納印花稅問題的復(fù)函》（財(cái)稅字[1996]第55號(hào)）一、關(guān)于你行提出的對(duì)政策性貸款合同免征印花稅問題，根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十三條“無息、貼息貸款合同”免征印花稅的規(guī)定，決定對(duì)你行辦理的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)貸款、儲(chǔ)備貸款及農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)和扶貧貸款等財(cái)政貼息貸款合同免征印花稅，其他貸款合同照章征收印花稅。

購(gòu)銷合同的印花稅計(jì)稅依據(jù)是合同上簽訂的交易價(jià)，如果注明了不含增值稅價(jià)，可以以不含增值稅價(jià)為計(jì)稅依據(jù)。

（1）從事貨物購(gòu)進(jìn)和銷售的工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)應(yīng)征的印花稅，按采購(gòu)金額50-80%的比例核定計(jì)稅依據(jù)；對(duì)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)征的印花稅，可按銷售收入60-90%的比例核定計(jì)稅依據(jù)。

而核定征收比例要看企業(yè)具體情況，一般同一行業(yè)的比例會(huì)一致，但也不排除因企業(yè)情況差異而導(dǎo)致核定比例不同。下面的核定說明供參考，具體比例還需看稅務(wù)局最終核定。

核實(shí)說明：從事貨物購(gòu)進(jìn)和銷售的商品流通企業(yè)，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)行情況，對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)應(yīng)征的印花稅，按采購(gòu)金額60-90%的比例核定計(jì)稅依據(jù)；對(duì)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)征的印花稅，可按銷售收入20-50%的比例核定計(jì)稅依據(jù)。

對(duì)年銷售額在10萬元以下的小型商業(yè)企業(yè)，經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)后，可按照其采購(gòu)金額40%比例核定計(jì)稅依據(jù)。

一、參考國(guó)家稅務(wù)總局在2016年4月25日視頻會(huì)議有關(guān)政策口徑

第四，關(guān)于印花稅計(jì)稅依據(jù)問題

這次兩部委下發(fā)的《通知》中沒有提到印花稅計(jì)稅依據(jù)問題。主要是營(yíng)改增之前，這一問題就已明確，沒有變化。各地執(zhí)行口徑仍按照印花稅條例規(guī)定，依據(jù)合同所載金額確定計(jì)稅依據(jù)。合同中所載金額和增值稅分開注明的，按不含增值稅的合同金額確定計(jì)稅依據(jù)，未分開注明的，以合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)。

二、參考原江蘇地稅答疑：

問：房屋租賃合同中將房屋租金及保證金的金額分別列明，保證金部分是否需要繳納印花稅？

答：根據(jù)《印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）的規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃合同，包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同，按租賃金額的千分之一貼花。

因此，若房屋租賃合同中將保證金的金額單獨(dú)列明，則保證金部分不需要繳納印花稅；若租賃合同中未將保證金部分未單獨(dú)列明，則按照合計(jì)的租賃金額繳納印花稅。

也就是說，對(duì)于租賃合同來講，如果合同上將租賃金額、增值稅額、保證金或者押金之類分別注明，則只就租賃金額作為印花稅計(jì)稅依據(jù)；如果未分別注明，則就合同全額計(jì)稅。

1、如果合同是標(biāo)注不含增值稅的價(jià)款，印花稅以不含稅金額計(jì)算。

2、如果合同只注明含稅總金額，則印花稅以總額計(jì)算。

如果購(gòu)銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)，如果購(gòu)銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。

如果購(gòu)銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計(jì)稅依據(jù)。

印花稅購(gòu)銷合同的計(jì)稅依據(jù)是以購(gòu)加銷不含稅收入60%的萬分之三來計(jì)算，印花稅購(gòu)銷合同的計(jì)稅依據(jù)是以不含稅收入為計(jì)稅依據(jù)的，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，你在做收入賬時(shí)，計(jì)入收入的就是不含稅的收入。

稅務(wù)局在報(bào)表上看到的營(yíng)業(yè)收入也是不含稅的收入。

印花稅稅率規(guī)定

1、購(gòu)銷合同：按購(gòu)銷金額萬分之三貼花；

2、加工承攬合同：按加工或承攬收入萬分五貼花；

3、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同：按收取費(fèi)用萬分之五貼花；

4、建筑安裝工程承包合同：按承包金額萬分之三貼花。

印花稅采取正列舉征稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》

第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。

第二條 下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

1、購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；

2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；

3、營(yíng)業(yè)賬簿；

4、權(quán)利、許可證照；

5、經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。

第三條 納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計(jì)算應(yīng)納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。

如上所述，物業(yè)費(fèi)項(xiàng)目并未列于《印花稅稅目稅率表》，不屬于上述應(yīng)納稅憑證，不用繳納印花稅。

印花稅采取正列舉征稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》

第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。

第二條 下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

1、購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；

2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；

3、營(yíng)業(yè)賬簿；

4、權(quán)利、許可證照；

5、經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。

第三條 納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計(jì)算應(yīng)納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。

根據(jù)《印花稅稅目稅率表》：借款合同征稅范圍是指銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。

如上所述，票據(jù)質(zhì)押貸款自然屬于貸款，票據(jù)質(zhì)押只是一種擔(dān)保方式，因此應(yīng)屬于印花稅征收范圍。

印花稅采取正列舉征稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》

第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。

第二條 下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

1、購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；

2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；

3、營(yíng)業(yè)賬簿；

4、權(quán)利、許可證照；

5、經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。

第三條 納稅人根據(jù)應(yīng)納稅憑證的性質(zhì)，分別按比例稅率或者按件定額計(jì)算應(yīng)納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執(zhí)行。

根據(jù)《印花稅稅目稅率表》：借款合同征稅范圍是指銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。

參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）文件中“銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)”措辭，則擔(dān)保公司屬于金融企業(yè)。

因此，如上所述，擔(dān)保中心給您打款，若您并非上述金融企業(yè)，則上述活動(dòng)屬于印花稅征稅范圍。參考《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（（1988）國(guó)稅地字第25號(hào)）

對(duì)貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、銀行借款等，辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù)既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花；凡不書立合同，只開立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，應(yīng)按照規(guī)定貼花。

首先要知道，“交不交”與“扣不扣”是兩個(gè)概念。打個(gè)比方，您給員工發(fā)工資，這必須得扣交個(gè)人所得稅，這是法定義務(wù)；您去個(gè)體戶那里買了個(gè)工具，他也得交個(gè)人所得稅，但您就不用扣了。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》第一條、第二條、第七條、第十二條及其施行細(xì)則第十條、第十四條、第十五條、第十六條相關(guān)規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。

下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

1、購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；

2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；

3、營(yíng)業(yè)賬簿；

4、權(quán)利、許可證照；

5、經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。

印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。

應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花，是指在合同的簽訂時(shí)、書據(jù)的立據(jù)時(shí)、帳簿的啟用時(shí)和證照的領(lǐng)受時(shí)貼花。如果合同在國(guó)外簽訂的，應(yīng)在國(guó)內(nèi)使用時(shí)貼花。

發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位，負(fù)有監(jiān)督納稅人依法納稅的義務(wù)。當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)由立據(jù)人貼花，如未貼或者少貼印花，書據(jù)的持有人應(yīng)負(fù)責(zé)補(bǔ)貼印花。

綜上所述：

一、印花稅采取正列舉征稅，只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。

二、若屬于應(yīng)稅憑證，則應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。如果合同在國(guó)外簽訂的，應(yīng)在國(guó)內(nèi)使用時(shí)貼花。

三、除上述發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位負(fù)有監(jiān)督納稅、代理人有代理納稅、書據(jù)的持有人應(yīng)負(fù)責(zé)補(bǔ)貼印花等義務(wù)外，并無其他代扣代交印花稅義務(wù)。當(dāng)然，若因簽訂協(xié)議另有委托代征義務(wù)，自當(dāng)依約而行。