盡管爭(zhēng)議不斷，但現(xiàn)行的中、美及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)外購(gòu)商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量中，皆取消了強(qiáng)制攤銷(xiāo)的方法，改為對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。表1總結(jié)和歸納了各準(zhǔn)則對(duì)于商譽(yù)減值測(cè)試的時(shí)間、方法等方面的規(guī)定。

通過(guò)表1我們可以看到，在對(duì)于商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)間的規(guī)定上，CAS、SFAS及IFRS的思路大致相似。三大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均認(rèn)可，無(wú)論是否存在減值跡象，都應(yīng)在每年對(duì)業(yè)務(wù)合并中取得的外購(gòu)商譽(yù)至少進(jìn)行一次減值測(cè)試。而一旦商譽(yù)出現(xiàn)明顯的減值跡象，企業(yè)則應(yīng)當(dāng)再次對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。

不同的是，中國(guó)出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)》第23條規(guī)定：“企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽(yù)，最起碼應(yīng)于每年年度終了之時(shí)開(kāi)展減值測(cè)試?！睋Q言之，無(wú)論有無(wú)明顯減值跡象，中國(guó)企業(yè)都應(yīng)在每年年末這一時(shí)間段對(duì)外購(gòu)商譽(yù)進(jìn)行一次常規(guī)減值測(cè)試。但在SFAS及IFRS中，商譽(yù)的常規(guī)減值測(cè)試的時(shí)間就要相對(duì)寬松和自由很多。如《美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第142號(hào)》即指出，只要每年的測(cè)試時(shí)間相同，“年度商譽(yù)減值測(cè)試可選在該財(cái)務(wù)年度期間的任意時(shí)點(diǎn)進(jìn)行”。此外，針對(duì)不同的報(bào)告單元，SFAS亦賦予了企業(yè)在不同時(shí)間點(diǎn)來(lái)開(kāi)展商譽(yù)減值測(cè)試的權(quán)利。

然而，現(xiàn)行的三大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在后續(xù)確認(rèn)階段的最大不同，還在于它們各自的商譽(yù)減值測(cè)試的方法上。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循“兩步法”原則來(lái)對(duì)商譽(yù)施行減值測(cè)試，而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則采用“一步法”進(jìn)行商譽(yù)的減值測(cè)試。中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于一直努力向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的緣故，因此也遵照“一步法”來(lái)測(cè)驗(yàn)商譽(yù)的減值狀況。

商譽(yù)減值測(cè)試的“一步法”思想認(rèn)為，應(yīng)“將商譽(yù)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者相應(yīng)的資產(chǎn)組組合，若在該資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中，可收回金額明顯不足其賬面價(jià)值，則應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)減值損失。減值損失應(yīng)首先抵扣商譽(yù)的賬面價(jià)值，余下部分再按照比例對(duì)其余資產(chǎn)進(jìn)行抵減?！痹谶@里，中國(guó)選擇使用“可收回金額”這一概念與賬面價(jià)值來(lái)比較?！翱墒栈亟痤~”是取“公允價(jià)值處置成本”與“繼續(xù)持有該資產(chǎn)取得的未來(lái)現(xiàn)金折現(xiàn)值”二者的較高值，由于未來(lái)現(xiàn)金的折現(xiàn)值將受到折現(xiàn)率的估值影響，因此企業(yè)最終得到的“可收回金額”是不完全準(zhǔn)確的。

與之相對(duì)的，在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“兩步法”原則看來(lái)，第一步應(yīng)先看整個(gè)報(bào)告單元的公允價(jià)值是否低于其賬面價(jià)值，若公允價(jià)值確實(shí)較小，則實(shí)施第二步，將公允價(jià)值的減值部分按照比例分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組含商譽(yù)在內(nèi)的各項(xiàng)資產(chǎn)。與“一步法”相比，“兩步法”的優(yōu)勢(shì)顯而易見(jiàn)：資產(chǎn)減值損失并非首先用于抵減商譽(yù)，而是按照比例分配給了資產(chǎn)組內(nèi)的各項(xiàng)資產(chǎn)，這一反映商譽(yù)變動(dòng)的方法更加科學(xué)。此外，“兩步法”采用了公允價(jià)值計(jì)量當(dāng)前商譽(yù)額，而非“可收回金額”。公允價(jià)值無(wú)疑更能得到市場(chǎng)的認(rèn)可，從而使得當(dāng)前商譽(yù)的價(jià)值更加真實(shí)可靠。

而在商譽(yù)的列報(bào)、披露方面，現(xiàn)行三大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定則較為相似：