| ： 1. 我公司是汽車貿(mào)易公司，為消費者免費提供非三包范圍內(nèi)的維修服務(wù)，購進(jìn)的維修服務(wù)要視同 銷售，那么會計上和稅務(wù)上應(yīng)如何處理？是做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出？還是單獨做一筆銷項稅額呀？ 鉑略答： 這其實就是一收一支，毫無特別之處。 提供勞務(wù) 借：銷售費用 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 購買勞務(wù) 借：其他業(yè)務(wù)成本 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（若取得專用發(fā)票，依法可以抵扣，且已認(rèn)證 通過） 貸：銀行存款 2. 餐飲企業(yè)，為員工提供的職工餐，所購進(jìn)的原材料進(jìn)項稅額是否要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出？具體依據(jù) 什么文件規(guī)定？ 2 鉑略答： 《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、勞 務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)； “財稅〔2016〕36 號”文件附件 1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條 下列項 目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集 體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。 為員工提供的職工餐，屬于集體福利或者個人消費；所購進(jìn)的原材料進(jìn)項稅額不得抵扣，取 得增值稅專用發(fā)票需要認(rèn)證后作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。 3. 會議費開的增值稅發(fā)票可以進(jìn)項稅額抵扣嗎？ 鉑略答： 根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）附件 1：《營業(yè) 稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：…… （六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。 會議費沒有列入不得從銷項稅額中抵扣的列舉項目，所以取得增值稅專用發(fā)票的會議費進(jìn)項 稅額可以抵扣。 4. 請問提足折舊的固定資產(chǎn)報廢清理，當(dāng)時購入時收到的是增值稅專票，已抵扣進(jìn)項稅，現(xiàn)在報 廢時需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出嗎？ 鉑略答： 3 按照“財稅〔2016〕36 號”文件相關(guān)規(guī)定，（不得抵扣、進(jìn)項轉(zhuǎn)出）非正常損失，是指因 管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒 收、銷毀、拆除的情形。 如果提足折舊、正常報廢，而非上述情形，則不必進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。 5. 請問已過保質(zhì)期商品全額損失處理時，是否進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出？ 鉑略答： “財稅〔2016〕36 號”文件附件 1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十八條規(guī)定， （不得抵扣、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的）非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)， 以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。 若非上述原因所致，比如市場原因、產(chǎn)品滯銷導(dǎo)致積壓、報廢，則非上述不得抵扣（進(jìn)項稅 額轉(zhuǎn)出）之法定事由，自可依法抵扣之。 “《安徽國稅明確若干增值稅政策的執(zhí)行和管理問題》（皖國稅函[2008]10 號）一、關(guān)于存 貨進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出問題：（二）納稅人因庫存商品已過保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫存 貨物報廢或低價銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理”亦可佐證上述觀 點。 6. 單位承包經(jīng)營上交的承包費，取得增值稅專用發(fā)票的，是否可以進(jìn)項稅額抵扣？承包費是否可 以企業(yè)所得稅前列支？依據(jù)的稅收文號、文件名稱？ 鉑略答： 4 可以抵扣進(jìn)項稅額，可以列支。企業(yè)所得稅法第八條：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、 合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 7. 根據(jù) 2019 年第 39 號文，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額尚未抵扣完畢 的，可自 2019 年 4 月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。請問我公司正在施工的辦公樓，在建 工程項目的未抵扣完的進(jìn)項稅額，在本次結(jié)轉(zhuǎn)抵扣中是否可以全額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣？有人提出在建工 程項目中有員工宿舍樓和食堂，因此該部分的進(jìn)項稅額不能抵扣，需要做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，而我公 司的在建工程項目中，宿舍和辦公樓無法單獨核算也沒有進(jìn)行單獨核算，請問該種情況下我們 的進(jìn)項稅需要如何處理？ 鉑略答： 固定資產(chǎn)只有專門用于集體福利的，其進(jìn)項稅額才不能抵扣，如果不是專門用于集體福利 的，則全部可以抵扣。如果所建的食堂、職工宿舍是單獨的，則購進(jìn)的材料、建筑服務(wù)等取得的 進(jìn)項稅額不能抵扣，要轉(zhuǎn)出，否則無須轉(zhuǎn)出。建議貴司審查一下在建項目情況，再分別處理。 問題所提到的不動產(chǎn)，如果分別是獨立的建筑物，無論是哪個角度來看，都必須單獨核算， 否則，后期的折舊、房產(chǎn)稅計算及處置都會存在問題。在單獨核算的基礎(chǔ)上，購進(jìn)的進(jìn)項稅額自 然能夠清晰的劃分，不能抵扣的，按規(guī)定轉(zhuǎn)出即可。如果本來就是一個獨立的建筑，只是同時承 擔(dān)了辦公樓、宿舍、食堂的職能，則不屬于專用于集體福利，進(jìn)項稅額無須轉(zhuǎn)出。 文件依據(jù)：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條明確，下列項目的進(jìn)項稅額不得 從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消 費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資 5 產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動 產(chǎn)。 8. 用政府補(bǔ)助購買的固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額可以抵扣嗎？ 鉑略答： 進(jìn)項稅額抵扣，與資金來源性質(zhì)無關(guān)。 雖然，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條：納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無 形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項稅額。雖然取得政府補(bǔ)助款項，企業(yè)可能不能 付出對價；但與取得股東出資類似，既然此款已經(jīng)取得，則已屬于企業(yè)。 也許您與另一政策有所混淆吧?！敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅 處理問題的通知》（財稅〔2011〕70 號）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他 部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計 算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件； （二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要 求； （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。 根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納 稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣 除。 6 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù) 總局公告 2015 年第 97 號）二、（五）財政性資金的處理：企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政 性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。 但這只是企業(yè)所得稅政策而已。 9. 展廳裝修費做的長攤，差不多有一年時間了，現(xiàn)在要拆除，請問剩下的待攤直接進(jìn)費用還是做 資產(chǎn)損失損益，進(jìn)項稅額需要按攤余值轉(zhuǎn)出嗎？ 鉑略答： 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36 號） 非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或 者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。因此進(jìn)項稅額不需要轉(zhuǎn)出，賬務(wù)處理建議您做資產(chǎn)損 失處理。根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定，這種情況不屬于由企業(yè)自行計算扣除的 資產(chǎn)損失范圍，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項申報處理。 屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失包括： (一)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的 資產(chǎn)損失； (二)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗； (三)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； (四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； (五)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn) 品等發(fā)生的損失。 7 10. 售后回租租賃利息進(jìn)項稅可以抵扣嗎？有無相關(guān)文號？ 鉑略答： 根據(jù)“財稅〔2016〕36 號”文件附件 1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條 下 列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（六）購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和 娛樂服務(wù)。 按照“財稅〔2016〕36 號”文件附件 1《附：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》相關(guān)定 義，各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報 酬、資金占用費、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融 券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利 息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn) 出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租 方的業(yè)務(wù)活動。 既然融資性售后回租屬于貸款服務(wù)，相應(yīng)利息當(dāng)然不得抵扣。 聲明 本文檔中所含數(shù)據(jù)乃一般性信息而非全面的說明。在做出任何可能影響自身的財務(wù)或業(yè)務(wù)決策 |
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