目錄

第一部分：不得抵扣進項稅額的７種情形

第二部分：不得抵扣進項稅額的賬務(wù)處理

1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

注意：其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

2.非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

注意：固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。

4.非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

5.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

注意：納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

非正常損失的概念：非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

思考：1.房屋質(zhì)量問題、低于成本價銷售做進項稅轉(zhuǎn)出處理嗎？2.火災(zāi)損失需要做進項稅轉(zhuǎn)出處理嗎？關(guān)注“蘇州航信”微信公眾號，微信后臺直接回復(fù)數(shù)字：“0720”，查看問題答案。

6.購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

細節(jié)答疑：

（1）生活服務(wù)業(yè)中還剩哪些服務(wù)的進項稅額可以抵扣？

生活服務(wù)業(yè)包含文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)，其中，旅游娛樂服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)不可抵扣，故生活服務(wù)業(yè)還有文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、其他生活服務(wù)可以抵扣。

注意：居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務(wù)。攝影擴印服務(wù)、家政服務(wù)雖有可能與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)，但是因其屬于“居民日常服務(wù)”范疇，所以不可抵扣。

（2）金融服務(wù)還剩哪些服務(wù)的進項稅額可以抵扣？

金融服務(wù)，包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)和保險服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓。此處貸款服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓均不可抵扣，只有直接收費金融服務(wù)和保險服務(wù)可以抵扣。

注意：貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。各種占用、拆借資金取得的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅，不得抵扣；以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅，不得抵扣；納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

存款利息屬于不征收增值稅項目。

7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

差額征稅不得抵扣規(guī)定：

銷售方差額征稅的，取得的扣除憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

差額征稅的情形：經(jīng)紀代理服務(wù)、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)、航空運輸、客運場站服務(wù)、旅游服務(wù)、建筑業(yè)服務(wù)簡易計稅、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般計稅方法余額計稅、勞務(wù)派遣服務(wù)。

一、取得不得抵扣的專用發(fā)票賬務(wù)處理

二、進項稅額轉(zhuǎn)出的情形