書接上回——《增值稅學(xué)習(xí)筆記（廿二）——10個(gè)案例詳解銷項(xiàng)稅額的會計(jì)處理》。本筆記是會計(jì)處理的最后一篇

例一、一般納稅人代扣代繳，這個(gè)案例其實(shí)是上幾期留下的。

某一般納稅人，向境外某咨詢公司咨詢某業(yè)務(wù)可行性，價(jià)款折合人民幣合計(jì)106萬。

借：管理費(fèi)用等   100萬

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  6萬

　　貸：銀行存款   100萬

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳增值稅   6萬

一開始接觸會計(jì)的時(shí)候，我的師傅告訴我，不要做“多收多付”的會計(jì)分錄（那個(gè)時(shí)代還有收付記賬法，以“收、付”為記賬符號，現(xiàn)在的年輕會計(jì)估計(jì)沒有幾個(gè)人知道吧，呃，一不小心暴露了自己的年齡），所以我在編會計(jì)分錄的時(shí)候，遇到多借多貸的情況一般都會分解成兩個(gè)或更多的分錄，但上述案例好像不適合分拆，我知道師傅也在關(guān)注我的公眾號，不是徒弟不聽話，而是敵人太狡猾。

例二、結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

某一般納稅人一月份“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”貸方200萬，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”借方100萬，假設(shè)不考慮其他情況。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）  100萬

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅  100萬

例三、結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

一般情況下，不會出現(xiàn)多交的情況，但也有例外。

情況1：假設(shè)某一般納稅人每10天繳納一次增值稅，一月已交當(dāng)月增值稅6萬，在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目反映。當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額10萬，銷項(xiàng)稅額15萬，則當(dāng)月1萬作為多交增值稅轉(zhuǎn)出。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅  1萬

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）   1萬

情況2：假設(shè)某一般納稅人每10天繳納一次增值稅，一月已交當(dāng)月增值稅6萬，在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目反映，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額10萬，銷項(xiàng)稅額8萬，則當(dāng)月6萬作為多交增值稅轉(zhuǎn)出。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅  6萬

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）   6萬

PS：劃重點(diǎn)，轉(zhuǎn)出多交的增值稅只能是當(dāng)月實(shí)際繳納的，千萬不要把當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)的差額轉(zhuǎn)出，不然，稅務(wù)局找你麻煩可別說是我說的。當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)的差額只能作為留抵稅額留到以后月份抵扣（當(dāng)然，實(shí)行留抵退稅的企業(yè)除外），參看下個(gè)案例。

例四、進(jìn)項(xiàng)稅額超過銷項(xiàng)稅額

某一般納稅人一月進(jìn)項(xiàng)稅額10萬，銷項(xiàng)稅額5萬。不考慮其他情況，月末不需要做會計(jì)處理。

例五、預(yù)交增值稅轉(zhuǎn)至未交增值稅

某一般納稅人當(dāng)月銷售不動(dòng)產(chǎn)采用一般計(jì)稅方法，交易時(shí)已經(jīng)預(yù)交增值稅10萬，則月末：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅   10萬

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅   10萬

PS：盡管例三中的當(dāng)月多交增值稅很多時(shí)候也有預(yù)交的性質(zhì)（比如稅務(wù)局收入任務(wù)緊張的時(shí)候），但兩者是有區(qū)別的，本例中的預(yù)交是指按照財(cái)稅【2016】36號文規(guī)定的預(yù)交情形。另外，如果采用簡易計(jì)稅的，可別轉(zhuǎn)出哦。

例六、繳納以前期間的未交增值稅

假設(shè)某一般納稅人月初“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”貸方余額10萬，本月繳納：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅  10萬

　　貸：銀行存款   10萬

例七、留抵稅額抵減欠稅

某一般納稅人“不幸”被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，發(fā)現(xiàn)有部分貨物用于非應(yīng)稅的固定資產(chǎn)，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出10萬，若當(dāng)月期末留抵15萬。

借：固定資產(chǎn)  10萬

　　貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整  10萬

借：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整  10萬

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10萬

例八、直接減免的增值稅會計(jì)處理

本來不想寫這個(gè)話題，因?yàn)闃I(yè)內(nèi)好像意見不統(tǒng)一，我怕給朋友們帶來誤導(dǎo)。但如果不寫，那增值稅核算的會計(jì)科目就會遺漏“減免稅款”這個(gè)三級科目。

某金融機(jī)構(gòu)（一般納稅人）取得小額農(nóng)戶貸款利息收入106萬元，按規(guī)定可以享受增值稅直接減免。網(wǎng)上有的專家認(rèn)為可以直接將106萬計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，我認(rèn)為不妥，理由是：106萬元中其實(shí)是包含增值稅的，只不過國家給予了減免，因此，核算時(shí)應(yīng)將其進(jìn)行價(jià)稅分離。

借：銀行存款   106萬

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入  100萬

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  6萬

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）  6萬

　　貸：營業(yè)外收入   6萬

例八、年末結(jié)轉(zhuǎn)。以下建議僅為個(gè)人建議，目前我找不到政策依據(jù)，網(wǎng)上說法五花八門。

年中各月應(yīng)交增值稅二級科目內(nèi)三級明細(xì)欄目不結(jié)轉(zhuǎn)，到年末時(shí)，如果應(yīng)交增值稅二級科目余額為0，則第二年年初新賬各明細(xì)科目均為0，如果存在留抵稅額，只需要將留抵稅額轉(zhuǎn)入次年“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”