增值稅的明細(xì)科目設(shè)置是會(huì)計(jì)科目中最多的，設(shè)置的目的是財(cái)稅部門(mén)希望會(huì)計(jì)核算與報(bào)稅資料報(bào)送保持一致，取數(shù)方便。但很多朋友所在企業(yè)沒(méi)有覆蓋全部業(yè)務(wù)，我僅對(duì)這些科目進(jìn)行簡(jiǎn)單的梳理。今天還是注重說(shuō)一下應(yīng)交增值稅明細(xì)如何結(jié)轉(zhuǎn)。

增值稅一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置以下二級(jí)科目核算增值稅：

其中，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”10個(gè)三級(jí)專(zhuān)欄。

增值稅一般納稅人應(yīng)交稅費(fèi)科目期末結(jié)轉(zhuǎn)

1、當(dāng)月“進(jìn)項(xiàng)稅額”大于“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”，不需要繳納稅款。

如：銷(xiāo)項(xiàng)稅額10,000，進(jìn)項(xiàng)稅額11,000，月末不做會(huì)計(jì)處理，借方余額1,000屬于尚未抵扣稅款。

2、當(dāng)月“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”大于“進(jìn)項(xiàng)稅額”，需繳納稅款。

根據(jù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算得出的應(yīng)交稅款數(shù)字，將當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)---未交增值稅”科目，如：銷(xiāo)項(xiàng)稅額10,000，進(jìn)項(xiàng)稅額8,000，會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅     2,000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅                 2,000

3、當(dāng)月繳納上月應(yīng)交未交的增值稅（月初報(bào)稅期繳納上月稅款），如上例，

會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅             2,000

貸：銀行存款                              2,000

4、當(dāng)月繳納當(dāng)月的增值稅款，會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-已交稅金

貸：銀行存款

月末會(huì)計(jì)核算時(shí)，將“已交稅金”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

注意：有些業(yè)務(wù)量較小的企業(yè)選擇在月末一次性做賬，也可以不通過(guò)“已交稅金”核算，直接在“未交增值稅”科目核算。

5、當(dāng)月預(yù)交增值稅款，會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅

貸：銀行存款

當(dāng)企業(yè)發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅

6、如果當(dāng)月有多交增值稅

如：銷(xiāo)項(xiàng)稅額10,000，進(jìn)項(xiàng)稅額8,000，當(dāng)月已交3,000，只能就多交部分做轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理，月末會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅                     1000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出多交增值稅   1000

還有一種情況，例如：當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額10,000，進(jìn)項(xiàng)稅額12,000,已交稅金3,000，月末會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅                     3,000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出多交增值稅   3,000

注意：轉(zhuǎn)出多交增值稅金額只能在本期已交稅金范圍內(nèi)，不能超出本期已交的稅金。

7、年末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理

“應(yīng)交增值稅”科目下的明細(xì)科目每月的借貸方余額可以不結(jié)轉(zhuǎn)，但年底必須結(jié)平，具體的會(huì)計(jì)處理：

進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額科目的年末結(jié)轉(zhuǎn)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減【注1】、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額

銷(xiāo)項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅科目的年末結(jié)轉(zhuǎn)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅

根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目借貸方差額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”科目借方或貸方。

若“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”科目借方有余額，說(shuō)明年末有留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，若貸方有余額，則為應(yīng)交的增值稅，在下月初繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

如果年末會(huì)計(jì)處理正確，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目余額為零，期末財(cái)務(wù)報(bào)表“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”科目余額應(yīng)該和增值稅納稅申報(bào)表數(shù)字一致。

【注1】財(cái)會(huì)【2016】22號(hào),對(duì)營(yíng)改增涉及的某些行業(yè)實(shí)行'差額征稅'采用了應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅'銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減'的明細(xì)科目, 差額征稅的原因,主要是營(yíng)業(yè)稅時(shí)代就是差額征收營(yíng)業(yè)稅,營(yíng)改增的這些規(guī)定是為了保證這些行業(yè)稅負(fù)只減不增。

例如 ：房地產(chǎn)企業(yè)，銷(xiāo)售一套房屋。，含稅銷(xiāo)售收入109萬(wàn)，假設(shè)國(guó)稅公告允許扣除土地土地成本20萬(wàn)

借: 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅   (銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減)   20/1.09 x 9% 1.65

貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本     1.65