農(nóng)產(chǎn)品抵扣一直以來(lái)，很多人都有點(diǎn)懵，糾其根源，一方面是因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)平時(shí)接觸的比較少，另一方面是因?yàn)檗r(nóng)產(chǎn)品的抵扣政策確實(shí)有其特殊性。

特殊性在那里呢？

首先，我國(guó)現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣政策分為兩大體系，一是憑票扣除體系，一是核定扣除體系，兩者是非此即彼的互斥關(guān)系，也就是說(shuō)，如果某一納稅人納入了核定扣除體系，就不得再憑票扣除。

其次，憑票扣除，我們都知道，一般情況下，我們購(gòu)進(jìn)、進(jìn)口商品取得專(zhuān)票、海關(guān)專(zhuān)用繳款書(shū)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，銷(xiāo)售方銷(xiāo)售這些商品肯定是按規(guī)繳納了增值稅的。正常情況下，銷(xiāo)售方繳納多少增值稅，我們就能抵扣多少。

如果他們享受免稅政策，沒(méi)交增值稅，當(dāng)然是沒(méi)法給開(kāi)具專(zhuān)票的，所以購(gòu)買(mǎi)方這種情況沒(méi)法抵扣，但是農(nóng)產(chǎn)品不一樣，購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的免稅發(fā)票卻可以抵扣，更神奇的是，購(gòu)買(mǎi)方還可以自己給自己開(kāi)發(fā)票抵扣。

如果銷(xiāo)售方是小規(guī)模開(kāi)具了專(zhuān)用發(fā)票，繳納了3%增值稅，正常購(gòu)買(mǎi)方也只能抵扣3%，但是農(nóng)產(chǎn)品卻不同，你可還以按專(zhuān)票金額的9%來(lái)抵扣。

這些都還不算，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)加工13%的貨物，還可以加計(jì)抵扣。

所以，不經(jīng)常使用，又有這么多特殊的政策，懵個(gè)圈就是很正常的事情了。

今天，二哥就和大家一起來(lái)梳理學(xué)習(xí)一下，4月1日稅率下調(diào)后，我們購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的最新抵扣政策，我們站在購(gòu)進(jìn)方的角度，來(lái)逐一看看。

企業(yè)可以從哪些地方購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品呢？首先思考一下。

無(wú)非就是三個(gè)來(lái)源

理論上應(yīng)該和我們從其他產(chǎn)品生產(chǎn)者手里購(gòu)進(jìn)一個(gè)道理，那就是你給我開(kāi)專(zhuān)票，我抵扣就完事了。但是農(nóng)產(chǎn)品特殊啊。

《增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。既然有免稅政策，銷(xiāo)售方當(dāng)然就沒(méi)法給你開(kāi)專(zhuān)票，如果換其他商品，你這肯定沒(méi)法抵扣的。但是農(nóng)產(chǎn)品卻不同。

你可以計(jì)算抵扣，這個(gè)時(shí)候你的抵扣憑證有兩種，一種是農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，一種是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。

適用范圍：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開(kāi)具的普通發(fā)票，這里包括農(nóng)民自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品代開(kāi)的免稅發(fā)票。

憑證樣式：目前農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票的載體就是增值稅普通發(fā)票。

開(kāi)具方式：通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具

抵扣方式：計(jì)算抵扣

申報(bào)表填寫(xiě)欄次：附表二，第6欄、8a欄

財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)規(guī)定納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

取得（開(kāi)具）農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，購(gòu)進(jìn)當(dāng)期，按法定扣除率9%申報(bào)時(shí)候填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票”欄?！岸愵~”欄＝農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或者收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)×9%

抵扣期限：目前尚無(wú)抵扣時(shí)限的相關(guān)規(guī)定

適用范圍：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是指收購(gòu)單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人(不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)收購(gòu)自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，由付款方向收款方開(kāi)具的發(fā)票。

憑證樣式：

收購(gòu)發(fā)票其實(shí)樣式就是增值稅普通發(fā)票，特點(diǎn)是發(fā)票左上角會(huì)打上“收購(gòu)”兩個(gè)字。

開(kāi)具方式：通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具

抵扣方式：計(jì)算抵扣

申報(bào)表填寫(xiě)欄次：附表二，第6欄、8a欄

取得（開(kāi)具）農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

買(mǎi)價(jià)×9%就是進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)然，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

加計(jì)扣除部分需要填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”“稅額”欄，如下圖。

抵扣期限：目前尚無(wú)抵扣時(shí)限的相關(guān)規(guī)定

這個(gè)比如說(shuō)你在市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的，你在超市購(gòu)買(mǎi)的，這些都是在流通環(huán)節(jié)，也就是批發(fā)零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)的。

這種理論上也是很簡(jiǎn)單的，那就是別人給你開(kāi)專(zhuān)票，那你就抵扣，不給你開(kāi)專(zhuān)票你就沒(méi)法抵扣，就這么簡(jiǎn)單。

那這個(gè)環(huán)節(jié)，有沒(méi)有像購(gòu)進(jìn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的政策呢？也就是銷(xiāo)售方銷(xiāo)售特殊的比如蔬菜、鮮活肉蛋享受了免稅，購(gòu)買(mǎi)方能抵扣嗎？

對(duì)不起這也是不能的。

這里你要記住，你要抵扣就取得專(zhuān)票。

憑證樣式：

開(kāi)具方式：通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具，具體如下圖。

抵扣方式：掃描認(rèn)證抵扣或勾選確認(rèn)抵扣

申報(bào)表填寫(xiě)欄次:附表二，第2、35欄

認(rèn)證期限:開(kāi)具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)

這里有個(gè)特殊的，那就從小規(guī)模納稅人手里取得其自開(kāi)或者代開(kāi)的3%專(zhuān)票，你可以按照票面金額的9%進(jìn)行抵扣，而不是以發(fā)票票面的稅額抵扣。

從小規(guī)模納稅人手里購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品，取得其代開(kāi)的3%的專(zhuān)用發(fā)票，需計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文規(guī)定，一般納稅人從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)規(guī)定，從2019年4月1日起納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

所以，從小規(guī)模納稅人手里購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品，取得其代開(kāi)的3%專(zhuān)用發(fā)票，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

如果是從小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)，它銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品給您代開(kāi)了征收率為3%的專(zhuān)票含稅價(jià)103塊，即，金額為103÷（1+3%）=100元，稅額為100×3%=3元。

您取得這張專(zhuān)票以后，不是按照票面注明的稅額3元抵扣，而是按照票面金額100元乘以9%計(jì)算抵扣，即稅額為9元。

如果你按照3元抵扣，同樣支付103，你的成本就增加了，就吃虧了。

把9填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票”欄.

3%的專(zhuān)票認(rèn)證抵扣同期轉(zhuǎn)出。

填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第35欄“本期認(rèn)證相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票”欄和第2欄“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”欄。如下：

同時(shí)做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理，將發(fā)票票面抵扣的3的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

借：成本  94

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9

貸：銀行存款 103

進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品抵扣就很簡(jiǎn)單，取得海關(guān)繳款書(shū)，按照繳款書(shū)上的稅額抵扣就完事了。

適用范圍：增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人）真實(shí)進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)海關(guān)繳款書(shū)）

憑證樣式：

開(kāi)具方式：海關(guān)開(kāi)具

抵扣方式：海關(guān)繳款書(shū)實(shí)行“先比對(duì)后抵扣”管理辦法，對(duì)稽核比對(duì)結(jié)果相符的，納稅人方可申報(bào)抵扣。

申報(bào)表填寫(xiě)：附表二，第5欄

申報(bào)稽核通過(guò)后，次月申報(bào)時(shí)候直接將稅額填寫(xiě)在申報(bào)表附表2第5欄。

抵扣期限：國(guó)家稅務(wù)總局2017年第11號(hào)公告《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》作出新的規(guī)定增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開(kāi)具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，應(yīng)自開(kāi)具之日起360日內(nèi)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請(qǐng)稽核比對(duì)。

所以，在憑票抵扣政策下，如果你拿到一張農(nóng)產(chǎn)品的發(fā)票，首先你的看票面是不是免稅，如果是免稅，你又需要進(jìn)一步看看是否是自產(chǎn)免稅，如果是，那可以抵扣，如果是流通環(huán)節(jié)的比如蔬菜、鮮活肉類(lèi)免稅，那不能抵扣。

對(duì)于專(zhuān)票一定是可以抵扣的，具體抵扣方法要看稅率，3%稅率的，比照銷(xiāo)售發(fā)票計(jì)算抵扣；9%稅率的，憑票載稅額抵扣。

農(nóng)產(chǎn)品還有特殊的核定扣除政策，在這個(gè)政策下，抵扣不再與扣稅憑證掛鉤。

財(cái)稅2012年38號(hào)文規(guī)定從2012年7月1日起，對(duì)以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，開(kāi)始農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的試點(diǎn)工作。

38號(hào)文件改變了增值稅必須憑借扣稅憑證才能抵扣的規(guī)定，是為防范虛開(kāi)發(fā)票，完善農(nóng)產(chǎn)品抵扣制度進(jìn)行重大改變的探索。

同年，國(guó)家稅務(wù)總局公告35號(hào)又對(duì)38號(hào)文進(jìn)一步細(xì)化，明確試點(diǎn)納稅人納稅申報(bào)資料的范圍和數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系。

財(cái)稅[2013]57號(hào)授權(quán)各省按照38號(hào)文有關(guān)規(guī)定結(jié)合本省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)特點(diǎn)，選擇部分行業(yè)開(kāi)展核定扣除試點(diǎn)工作。

2016年全面營(yíng)改增，國(guó)家稅務(wù)總局2016年第26號(hào)文規(guī)定，有條件的地區(qū)，應(yīng)積極在餐飲行業(yè)推行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法。

雖然38號(hào)文規(guī)定，納稅人以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可按照投入產(chǎn)出法、成本法、參照法來(lái)計(jì)算。但是目前，各省其實(shí)都有自己規(guī)定選擇執(zhí)行的核定扣除辦法以及扣除標(biāo)準(zhǔn)，在行業(yè)的試點(diǎn)選擇上也不盡相同。

需要注意的是農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除并不是意味著抵扣進(jìn)項(xiàng)抵扣不再需要發(fā)票了，發(fā)票仍是入賬的憑據(jù)，只不過(guò)不憑票抵扣罷了。

在所得稅方面，業(yè)務(wù)不僅需要真實(shí)合理，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品也需要有合法的憑證，農(nóng)產(chǎn)品成本列支必須是真實(shí)發(fā)生的，不能覺(jué)得增值稅核定扣除了，所得稅關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品的成本也可以依照扣除，不要混為一談。

試點(diǎn)納稅人納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將《農(nóng)產(chǎn)品核定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表（匯總表）》中“當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”合計(jì)數(shù)填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》第6欄的“稅額”欄，不填寫(xiě)第6欄“份數(shù)”和“金額”數(shù)據(jù)。

《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》第1、2、3、5欄有關(guān)數(shù)據(jù)中不反映農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)然還需要報(bào)送具體采用計(jì)算方法的明細(xì)表和匯總表。

《投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》

《成本法核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》

《購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷(xiāo)售核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》

《購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體核定農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算表》