【案號（2018）寧行申28號】

吳忠市利通區(qū)地方稅務(wù)局與吳忠寧燕塑料工業(yè)有限公司破產(chǎn)管理人行政強(qiáng)制再審案

【爭議雙方】

吳忠市利通區(qū)地方稅務(wù)局、吳忠寧燕塑料工業(yè)有限公司破產(chǎn)管理人

【審判程序】

行政訴訟再審程序

【審判機(jī)關(guān)】

寧夏回族自治區(qū)高級人民法院

【案情簡介】

吳忠寧燕塑料工業(yè)有限公司（下稱“寧燕公司”）經(jīng)法院裁定進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，寧夏天紀(jì)律師事務(wù)所經(jīng)法院指定為寧燕公司破產(chǎn)管理人。破產(chǎn)清算期間，寧燕公司經(jīng)法院裁定破產(chǎn)，隨后寧燕公司破產(chǎn)管理人委托拍賣行公開拍賣破產(chǎn)財產(chǎn)，以2050萬元售出破產(chǎn)財產(chǎn)26.2畝國有工業(yè)用地使用權(quán)及地上附著物，并辦理了資產(chǎn)移交手續(xù)。吳忠市利通區(qū)地方稅務(wù)局（下稱“利通地稅局”）以寧燕公司破產(chǎn)管理人取得的上述拍賣款項應(yīng)申報繳納稅款為由，于2016年11月23日前相繼發(fā)出三份稅務(wù)事項通知書，要求其限期繳納稅款。寧燕公司破產(chǎn)管理人在限期內(nèi)沒有繳納稅款，利通地稅局遂于2016年11月28日發(fā)出扣繳稅收款通知書，并于當(dāng)日作出吳利地稅強(qiáng)扣（2016）01號稅收強(qiáng)制執(zhí)行決定書，從寧燕公司破產(chǎn)管理人在中國銀行吳忠分行的存款賬戶扣劃稅款4542309.83元，繳入國庫。

寧燕公司破產(chǎn)管理人認(rèn)為，上述強(qiáng)制扣繳稅款的行政行為法律依據(jù)錯誤，程序違法，請求法院依法撤銷該行政行為，并責(zé)令返還非法扣劃的財產(chǎn)。一審法院認(rèn)為，寧燕公司破產(chǎn)管理人系納稅主體，其在破產(chǎn)程序中拍賣處理破產(chǎn)財產(chǎn)土地及附著物并已實際交付，依法應(yīng)當(dāng)繳納稅費(fèi)，該稅費(fèi)屬于《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定的變價處理破產(chǎn)財產(chǎn)的費(fèi)用，破產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)優(yōu)先、隨時清償，利通地稅局在三次責(zé)令寧燕公司破產(chǎn)管理人申報繳納稅款未果的情況下，采取強(qiáng)制扣繳稅款的措施并無不當(dāng)，應(yīng)予以維持。

寧燕公司破產(chǎn)管理人不服上訴，二審法院認(rèn)定，本案利通地稅局所扣繳的稅費(fèi)屬于破產(chǎn)企業(yè)管理人在對企業(yè)財產(chǎn)依法進(jìn)行拍賣、變價后因財產(chǎn)增值而產(chǎn)生的增值稅，并非因變價行為本身而產(chǎn)生的費(fèi)用，依法不屬于《企業(yè)破產(chǎn)法》所規(guī)定的破產(chǎn)費(fèi)用?，F(xiàn)寧燕公司破產(chǎn)清算案件尚未進(jìn)入分配清償程序，利通地稅局即實施扣繳行為明顯違反《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定的破產(chǎn)財產(chǎn)清償順位，故該稅收強(qiáng)制執(zhí)行行為違法，原審認(rèn)定該行政行為合法錯誤，應(yīng)予糾正。

利通地稅局不服二審判決，申請再審。再審法院最終認(rèn)定，在企業(yè)資不抵債被宣告破產(chǎn)后，已喪失生產(chǎn)、經(jīng)營的能力，破產(chǎn)管理人顯然不是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)無權(quán)依據(jù)我國《稅收征收管理法》第四十條規(guī)定對其進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行；另，破產(chǎn)程序不同于一般的民事法律執(zhí)行程序，對此《企業(yè)破產(chǎn)法》第十六條、第十九條、第一百一十三條、第一百一十六條等均對個別債務(wù)人的債務(wù)清償、有關(guān)債務(wù)人財產(chǎn)的保全執(zhí)行、破產(chǎn)費(fèi)用的清償順序、破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案需經(jīng)人民法院裁定認(rèn)可等事項作了規(guī)定，也就是說不管任何債務(wù)或費(fèi)用的強(qiáng)制劃扣，在破產(chǎn)司法程序中，必須經(jīng)過人民法院審查準(zhǔn)許或在清償順序中依法清償。故本案利通區(qū)地稅局強(qiáng)制劃扣拍賣稅費(fèi)，執(zhí)行程序違法，裁定駁回利通地稅局再審申請。

【問題焦點(diǎn)】

本案是在破產(chǎn)清算程序中發(fā)生的納稅爭議，爭議的焦點(diǎn)問題是利通區(qū)地稅局依據(jù)我國《稅收征收管理法》第四十條強(qiáng)制劃扣破產(chǎn)企業(yè)拍賣稅費(fèi)是否合法。

拓維

觀點(diǎn)

1、稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行除應(yīng)遵循《稅收征收管理法》，還應(yīng)當(dāng)遵循《行政強(qiáng)制法》和相關(guān)部門法。

拓維

觀點(diǎn)

2、破產(chǎn)清算程序中處置資產(chǎn)所產(chǎn)生的稅費(fèi)，應(yīng)屬破產(chǎn)費(fèi)用，但不宜通過強(qiáng)制執(zhí)行方式征繳。