一、存貨減值跡象的判斷——啟動減值測試的必要前提

下列減值跡象表明存貨發(fā)生部分減值：

1.市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；

2.企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；

3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；

5.其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

下列減值跡象表明存貨發(fā)生全部減值（賬面價值=0）

（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨

（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨

（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨

（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨

二、存貨減值測試的方法

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

（一）存貨成本的確定

存貨成本，是指期末存貨的實際成本。

（二）可變現(xiàn)凈值的確定

可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額

（三）不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定

1、產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的存貨

可變現(xiàn)凈值＝估計售價-估計銷售費用和相關(guān)稅費

【例】2×16年12月31日，甲公司生產(chǎn)的A型機器的賬面價值（成本）為216萬元，數(shù)量為12臺，單位成本為18萬元/臺。2×16年12月31日，A型機器的市場銷售價格（不含增值稅）為20萬元/臺。甲公司沒有簽訂有關(guān)A型機器的銷售合同。

可變現(xiàn)凈值＝估計售價240萬元（20×12）-估計稅費

【提示】為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算

（1）合同數(shù)量≥持有數(shù)量

如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格作為計量基礎(chǔ)；如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物尚未生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)當(dāng)以合同價格作為計量基礎(chǔ)。

【例】2×15年8月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2×16年2月15日，甲公司應(yīng)按20萬元/臺的價格向乙公司提供A型機器10臺。2×15年12月31日，甲公司A型機器的賬面價值（成本）為136萬元，數(shù)量為8臺，單位成本為17萬元/臺。2×15年12月31日，A型機器的市場銷售價格為19萬元/臺。

可變現(xiàn)凈值=估計售價160（20×8）-估計稅費

（2）合同數(shù)量＜持有數(shù)量

企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量的，超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。

【注意】資產(chǎn)負(fù)債表日同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得相互抵銷

【總結(jié)】估計售價的確定方法：簽訂合同的用合同價格，沒有簽訂合同的用市場價格

【例】2×15年9月10日，甲公司與丁公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2×16年2月15日，甲公司應(yīng)按18萬元/臺的價格向丁公司提供C型機器10臺。2×15年12月31日，甲公司C型機器的賬面價值為192萬元，數(shù)量為12臺，單位成本為16萬元/臺。2×15年12月31日，C型機器的市場銷售價格為20萬元/臺。

①有合同的存貨

可變現(xiàn)凈值=估計售價180萬元（18×10）-估計稅費

②無合同的存貨

可變現(xiàn)凈值=估計售價40萬元（20×2）-估計稅費

2、用于出售的材料等

可變現(xiàn)凈值＝材料的市場價格－估計銷售費用和相關(guān)稅費

【例】2×16年，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，甲公司決定停止生產(chǎn)B型機器。為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專門用于生產(chǎn)B型機器的外購鋼材全部出售，2×16年12月31日其賬面價值（成本）為90萬元，數(shù)量為10噸。根據(jù)市場調(diào)查，此種鋼材的市場銷售價格（不含增值稅）為6萬元/噸，同時銷售這10噸鋼材可能發(fā)生銷售費用及稅金5萬元。

可變現(xiàn)凈值=材料的市場價格60（6×10）－估計銷售費用和相關(guān)稅費5=55萬元