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存貨的確認條件
1、存貨所包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
2、存貨的成本能夠可靠計量
包裝物成本的會計處理：
生產(chǎn)領用的包裝物，應將其成本計入制造費用
隨同商品出售但不單獨計價的包裝物和出借的包裝物，應將其成本計入當期銷售費用
隨同商品出售單獨計價的包裝物和出租的包裝物，應將其成本計入其他業(yè)務成本
  其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等 1、相關稅費包括計入存貨的進口關稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅等
2、運輸費：注意7%可以抵扣的問題，但是不包括倉儲費用、包裝費等
3、其他可歸屬于存貨采購成本的費用：包括倉儲費用、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費用等
4、商品流通企業(yè)，在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨采購成本。
  需要說明的是，商品流通企業(yè)（如沃爾瑪、貿(mào)易公司等）的進貨費用，分兩種情況：一種是金額較小，發(fā)生時直接計入銷售費用；另一種情況是金額較大，計入存貨成本。但具體什么時候記呢？既可以在發(fā)生的當時就記，也可以等到期末再沖減主營業(yè)務成本或計入期末庫存存貨成本
 合理損耗：
運輸途中的合理損耗合理損耗也叫做自然損耗、定額內(nèi)損耗，就是指不管誰來運輸都會發(fā)生這個損耗，按照歷史經(jīng)驗估計的正常損耗。只要是合理損耗，損耗掉的存貨價值，構(gòu)成剩余存貨的成本。
舉例：
上海一家酒店從大連買了1000只陽澄湖大閘蟹，每只10塊錢，買價一共是10000塊，運到上海一查，死了100只，假設死了的就不值錢了，那剩下的這900只活螃蟹成本是多少呢？是9000還是10000呢？還是10000，因為途中合理損耗構(gòu)成采購成本，不需要剔除
途中不合理損耗的處理
 購入存貨的入賬成本＝買價+進口關稅+其他稅費+運費(內(nèi)扣7%形成進項稅額)、裝卸費、保險費
注意：倉儲費(不包括在生產(chǎn)過程中的倉儲費)是計入當期損益的，倉儲費用要具體分析是否計入成本還是計入管理費用
某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入乙種原材料5000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價每噸為1200元，增值稅額為102萬。另發(fā)生運輸費用6萬，裝卸費用2萬，途中保險費用為1.8萬，原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為4996噸，運輸途中發(fā)生合理損耗4噸。該原材料的入賬價值為( )萬元
A、607.8
B、609.8
C、609.38
D、608.9
C
由于合理損耗列入存貨的采購成本，而且運輸費用要抵扣7%的進項稅
所以，該原材料的入賬成本＝0.12×5000＋6×(1－7%)＋2＋1.8＝609.38(萬元)
會計分錄如下：
借：原材料 609.38
某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,2010年10月9日購入材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為21200元,增值稅稅額為3604元，材料入庫前的挑選整理費為200元,材料已驗收入庫。則該企業(yè)取得的該材料的入賬價值應為（
A、20200
B、21400
C、23804
D、25004
該企業(yè)取得的該材料的入賬價值=21200+3604+200=25004（元）
企業(yè)(如商品流通企業(yè))在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進行分攤，對于已售商品的進貨費用，計入當期損益(主營業(yè)務成本)；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，也可在發(fā)生時直接計入當期損益(銷售費用)
某商業(yè)流通企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入乙種原材料5000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價每噸為1200元，增值稅額為102萬。另發(fā)生運輸費用6萬，裝卸費用2萬，途中保險費用為1.8萬，原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為4996噸，運輸途中發(fā)生合理損耗4噸。若采用先歸集后分攤方法(上圖方法3)，則該原材料的入賬價值為萬元?
可以先把亂七八糟相關先歸集到“預付賬款”
預付賬款 = 6 x 93% + 1.8 +2 = 9.38萬
所以，該原材料的入賬成本 ＝ 0.12 × 5000 ＝ 600萬
會計分錄如下：
借：原材料 600
若當期期末該存貨賣出30%，還剩70%
借：主營業(yè)務成本
借：庫存商品
多選題下列各項與存貨相關的費用中，應計入存貨成本的有( )
A、材料采購過程中發(fā)生的保險費
B、材料入庫前發(fā)生的挑選整理費
C、材料入庫后發(fā)生的儲存費用
D、材料采購過程中發(fā)生的裝卸費用
E、材料采購過程中發(fā)生的運輸費用
ABDE
選項C應計入管理費用
 注：以上均以原材料為例；若采購包裝物、低值易耗品，則將以上分錄中的“原材料”科目換成“周轉(zhuǎn)材料”即可。 采購時
會計部門收到采購員交來的發(fā)票賬單時編制采購存貨的會計分錄；沒有收到發(fā)票，則不能做賬
入庫時
會計部門收到倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，編制原材料入庫的會計分錄
2012年6月8日，某工業(yè)企業(yè)購入一批A材料1000公斤，單價20元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款20000元，增值稅稅額為3400元
另外途中發(fā)生裝卸費170元，運輸費1000元（稅法規(guī)定運費可以按7%抵扣增值稅），采購人員差旅費800元
12日， A材料入庫，驗收入庫的A材料為950公斤，另外50公斤在途中損耗，其中20公斤為定額內(nèi)損耗，30公斤由于自然災害毀損
有關款項均已通過銀行支付。按照重要性，途中損耗材料不負擔運雜費
25日，倉庫又驗收入庫一批外購A材料550公斤，直到月末也未收到該批A材料的發(fā)票賬單，該企業(yè)月末按單價20元暫估入庫。不考慮其他因素
要求：編制有關原材料的會計分錄，并計算月末計入資產(chǎn)負債表“存貨”項目中A材料的金額，以及月末A材料的單位成本。
8日采購時
在途物資＝20000＋170＋1000×（1－7%）＝21100（元）
借：在途物資
采購人員差旅費計入管理費用
12日入庫時
非正常損失在途物資600 （30×20）元
相應的增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出：600×17%＝102
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 702
報經(jīng)批準后：
借：營業(yè)外支出 702
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 702
原材料入賬價值＝21100－30×20＝20500
借：原材料 20500
30日暫估入庫
借：原材料 11000
計入資產(chǎn)負債表中A材料的金額＝20500＋11000＝31500
月末原材料單位成本＝31500 /（950＋550）＝21
7月1日紅字沖銷原材料暫估入庫的會計分錄
 企業(yè)通過提供勞務取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用，計入存貨成本。
在確定存貨成本過程中，應當注意，下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：
1、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。
2、倉儲費用不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用
3、不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出
4、企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品計入銷售費用
委托加工方式
委托加工存貨的成本，一般包括原材料成本、加工費及有關稅費、運雜費等三部分
若是加工應納消費稅的存貨，則由受托加工方代收代交的消費稅，應分別以下情況處理：
1、存貨收回后直接用于銷售，由加工方代收的消費稅計入委托加工存貨成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目
2、存貨收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，由加工方代收的消費稅按規(guī)定準予抵扣，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”等科目
 委托加工物資的入賬成本＝委托加工的材料+加工費＋運費＋裝卸費＋(如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費稅應計入成本；如果收回后再加工而后再出售的，則計入“應交稅費——應交消費稅”的借方，不得列入委托加工物資的成本)
受托方的會計處理
收到受托加工物資時 受托方不得作為存貨入賬，在備查簿中登記
發(fā)生加工成本時
借：生產(chǎn)成本
委托方提供的原材料成本，不計入加工成本
期末編制資產(chǎn)負債表時，“生產(chǎn)成本”科目余額應計入“存貨”項目
加工完成交付委托方時物資加工完成后，受托方不作為庫存商品等入賬，而是在備查簿中予以登記，直至交付委托方
①確認加工費收入：
借：銀行存款等
②結(jié)轉(zhuǎn)加工成本:
借：主營業(yè)務成本
對于委托加工應稅消費品的會計處理，應重點掌握消費稅與加工物資成本的關系。
A公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅率為17%。本月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：
1、本月購進A原材料100噸，貨款為100萬元，增值稅為17萬元；發(fā)生的保險費為5萬元，入庫前的挑選整理費用為3萬元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗
2、發(fā)出本月購進的A原材料，委托B公司加工成產(chǎn)品，收回后用于直接對外銷售。B公司均為增值稅一般納稅人，A公司根據(jù)B公司開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費10萬元和增值稅1.7萬元，另支付消費稅6萬元和運雜費2萬元
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題
該批A原材料實際單位成本為每噸( )
A、1.2萬元
B、1萬元
C、1.25萬元
D、1.39萬元
A
購入原材料的實際總成本＝100＋5＋3＝108(萬元)，實際入庫數(shù)量＝100×(1－10%)＝90(噸)，該批原材料實際單位成本＝108/90＝1.2(萬元/噸)
A公司收回委托加工的產(chǎn)品入賬價值為( )
A、110萬元
B、118萬元
C、126萬元
D、125萬元
C
收回該批產(chǎn)品的入賬價值＝108＋10＋2＋6＝126(萬元)
入賬成本＝直接材料＋直接人工＋制造費用
非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應計入當期損益，不得計入存貨成本
投資者投入方式
按投資各方的確認價值來入賬，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外
甲公司以一批自產(chǎn)商品對乙公司投資，該商品的成本為80萬元，公允價為100萬元，增值稅率為17%，消費稅率為10%，雙方認可此商品的公允價值。則雙方的對應賬務處理如下：
甲公司應將該業(yè)務作非貨幣性交易處理，并視同銷售計稅：
借：長期股權(quán)投資——乙公司 117(＝100＋100×17%)
借：主營業(yè)務成本 80
借：營業(yè)稅金及附加
乙公司的賬務處理如下：
借：庫存商品
債務重組方式換入
A、B公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%、消費稅率為10%。2013年6月6日，A公司因購買商品而欠B公司購貨款及稅款合計300萬元。由于A公司財務發(fā)生困難，不能按照合同規(guī)定支付貨款。于2014年1月5日，雙方經(jīng)協(xié)商，A公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務，該產(chǎn)品的銷售價格200萬元，實際成本190萬元，已計提存貨跌價準備5萬元，A公司另支付銀行存款10萬元。B公司接受A公司以產(chǎn)品償還債務時，將該產(chǎn)品作為庫存商品入庫；B公司對該項應收賬款計提了4萬元的壞賬準備。
B公司的賬務處理：
借：庫存商品 200
A公司的賬務處理：
借：應付賬款
借：主營業(yè)務成本 185
借：營業(yè)稅金及附加 20
大紅鷹公司接受捐贈一批原材料，捐贈方提供的增值稅專用發(fā)票上標明價款10000元，增值稅1700元。大紅鷹公司支付運雜費1000元。
原材料成本＝10000＋1000＝11000（元）
借：原材料 11 000
注：一般的捐贈利得計入營業(yè)外收入。但控股股東的捐贈，實質(zhì)上屬于資本性投入的，則應計入資本公積。參見《財政部關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函[2008]60號）。
盤盈的存貨
盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行會計處理，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后沖減當期管理費用。
存貨會計處理★★★★★★★
原材料用于生產(chǎn)經(jīng)營
借：生產(chǎn)成本(直接材料成本)
材料成本差異=實際成本-計劃成本
差為正數(shù),表示實際大了,叫"超支差"；差為負數(shù),表示實際小了,叫"節(jié)約差"
原材料用于基建部門
借：在建工程
出售原材料
借：其他業(yè)務成本
借：銀行存款
包裝物生產(chǎn)領用
借：生產(chǎn)成本
包裝物出租
出租包裝物給購貨單位，包裝物的租金應作為價外費用繳納增值稅
如租金100元
100/1.17X0.17
借：銀行存款
借：其他業(yè)務成本
如果出租給其他單位，租金收入應該繳納營業(yè)稅
借：銀行存款
借：營業(yè)稅金及附加
包裝物出借（出租和出借的區(qū)別：后者是借的行為不收錢，但有可能收押金）
借：銷售費用
包裝物收回的包裝物備查登記即可，不作賬務處理
包裝物出租、出借押金
①收押金
借：銀行存款
②退押金
借：其他應付款
③沒收押金，視為銷售材料
借：其他應付款
④有關的消費稅計入“營業(yè)稅金及附加”
包裝物出租、出借包裝物不能使用報廢時
借：原材料
包裝物出售
隨同產(chǎn)品出售不單獨計價
借：銷售費用
隨同產(chǎn)品出售單獨計價
1、借：銀行存款
2、借：其他業(yè)務成本
低值易耗品
借：制造費用
發(fā)出存貨成本的計量方法
企業(yè)可采用先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。
先進先出法
先購入的存貨應先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。
特點：期末結(jié)存存貨的成本接近市價
物價上漲期間，會高估當期利潤和期末存貨價值物價下跌期間，會低估當期利潤和存貨價值。即物價與利潤正相關，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤
記憶：先進先出法具有正相關性
在物價持續(xù)下跌時期，企業(yè)發(fā)出存貨的計價方法由原來的加權(quán)平均法改為先進先出法，會使得企業(yè)（?。?/div>
A、低估當期利潤，高估庫存存貨價值
B、低估當期利潤，低估庫存存貨價值
C、高估當期利潤，高估庫存存貨價值
D、高估當期利潤，低估庫存存貨價值
答案：B
移動加權(quán)平均法
每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。
特點：可以隨時掌握發(fā)出存貨的成本和結(jié)存存貨的成本。但每次收貨都要計算一次平均單位成本，計算工作量較大。
計算公式如下：
月末一次加權(quán)平均法
本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，除以本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。
特點：平時不對發(fā)出存貨計價，日常核算工作量較小，簡便易行，適用于存貨收發(fā)比較頻繁的企業(yè)。但平時無法提供發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本，不利于存貨的管理。
計算公式如下：
本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本
本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本
或
本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨的實際成本+本月購入存貨的實際成本-本月發(fā)出存貨的實際成本。
個別計價法
采用這一方法是假設存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎。
注意：對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。
優(yōu)點：最為準確，成本流轉(zhuǎn)和實物流轉(zhuǎn)一致
缺點：繁瑣、復雜
適用對象：數(shù)量不多、單位價值高或體積較大、容易辨認的存貨，如房產(chǎn)、船舶等
對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。
甲公司2011年3月份A商品有關收、發(fā)、存情況如下：
1、3月1日結(jié)存300件，單位成本為2萬元。
2、3月8日購入200件，單位成本為2.2萬元。
3、3月10日發(fā)出400件。
4、3月20日購入300件，單位成本為2.3萬元。
5、3月28日發(fā)出200件。
6、3月31日購入200件，單位成本為2.5萬元。
要求：
1、用先進先出法計算A商品2011年3月份發(fā)出存貨的成本和3月31日結(jié)存存貨的成本。
2、用移動加權(quán)平均法計算A商品2011年3月份發(fā)出存貨的成本和3月31日結(jié)存存貨的成本。
3、用月末一次加權(quán)平均法計算A商品2011年3月份發(fā)出存貨的成本和3月31日結(jié)存存貨的成本。
1、先進先出法
本月可供發(fā)出存貨成本=300×2+200×2.2+300×2.3+200×2.5=2 230（萬元）
本月發(fā)出存貨成本=（300×2+100×2.2）+（100×2.2+100×2.3）=1 270（萬元）
本月月末結(jié)存存貨成本=2 230-1 270=960（萬元）
2、移動加權(quán)平均法
3月8日購貨的加權(quán)平均單位成本=（300×2+200×2.2）÷（300+200）=2.08（萬元）
3月10日發(fā)出存貨的成本=400×2.08=832（萬元）
3月20日購貨的加權(quán)平均單位成本=（100×2.08+300×2.3）÷（100+300）=2.245（萬元）
3月28日發(fā)出存貨的成本=200×2.245=449（萬元）
本月發(fā)出存貨成本=832+449=1 281（萬元）
本月月末結(jié)存存貨成本=2 230-1 281=949（萬元）
3、月末一次加權(quán)平均
加權(quán)平均單位成本=2 230÷（300+200+300+200）=2.23（萬元）
本月發(fā)出存貨成本=（400+200）×2.23=1 338（萬元）
本月月末結(jié)存存貨成本=2 230-1 338=892（萬元）
存貨期末計量原則
期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量
可變現(xiàn)凈值的含義
“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”中的“成本”，是指期末存貨的實際成本（即歷史成本、賬面余額）
存貨的賬面價值和賬面余額不是同一個概念
賬面價值＝賬面余額－減值準備
不同持有目的的存貨，其可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同
存貨減值損失＝成本－可變現(xiàn)凈值
存貨的可變現(xiàn)凈值
如果存貨是產(chǎn)成品、商品等（包括直接用于出售的材料）直接用于出售的商品
①有銷售合同部分的存貨：可變現(xiàn)凈值＝存貨的合同價格－銷售存貨估計的銷售費用和相關稅費
②無銷售合同部分的存貨：可變現(xiàn)凈值＝存貨的一般銷售價格（市場銷售價格或公允價值）－銷售存貨估計的銷售費用和相關稅費
甲公司庫存商品100件，每件商品的成本為120元，其中合同約定的商品60件，合同價為每件170元，該商品在市場上的售價為每件150元，預計每件商品的銷售稅費為36元，則該庫存商品可變現(xiàn)凈值的計算過程如下：
合同約定部分的可變現(xiàn)凈值＝60×170－60×36＝8040（元），相比其賬面成本7200元（＝60×120），發(fā)生增值840元，不予認定；
非合同約定部分的可變現(xiàn)凈值＝40×150-40×36＝4560（元），相比其賬面成本4 800元（＝40×120），發(fā)生貶值240元，應予認定
該存貨期末應提足的跌價準備＝240元
這里務必要注意:不能將合同部分與非合同部分合并在一起認定存貨的跌價幅度，那樣的話，該存貨就不會出現(xiàn)貶值，而這樣作就會掩蓋非合同部分存貨的可能損失
如果調(diào)整前的存貨跌價準備為100元，則當期末應補提跌價準備140元，分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 140
如果存貨是用于繼續(xù)加工的材料、在產(chǎn)品或自制半成品
2013年11月1日，阿拉丁公司根據(jù)市場需求的變化，決定停止生產(chǎn)山寨型機器。為減少不必要的損失，決定將庫存原材料中專門用于生產(chǎn)山寨型機器的外購原材料A材料全部出售，2013年12月31日其賬面成本為500萬元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場調(diào)查，A材料的市場銷售價格為30萬元/噸，同時可能發(fā)生銷售費用及相關稅費共計為5萬元。
由于企業(yè)已決定不再生產(chǎn)山寨型機器，因此，該批A材料的可變現(xiàn)凈值不能再以山寨型機器的銷售價格作為其計算基礎，而應按其本身的市場銷售價格作為計算基礎。
該批A材料的可變現(xiàn)凈值＝30×10－5＝295（萬元）
A廠商購入材料——某特種鋼材用于生產(chǎn)汽車，由于歐債危機影響，國際市場大宗商品跌價，特種鋼材成本比可變現(xiàn)凈值高，但是同期出廠的汽車價格升高。在這種情況下特種鋼材不需要進行減值準備，由于最終汽車沒有跌價，所以特種鋼的存貨減值準備行為沒有意義
a產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)成品的估計售價－銷售產(chǎn)成品估計的銷售費用和相關稅費
b產(chǎn)成品的成本＝材料、在產(chǎn)品或自制半成品（存貨）的成本＋至完工時估計將要發(fā)生的成本
若產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值>產(chǎn)成品的成本，此時產(chǎn)成品沒有發(fā)生減值：材料、在產(chǎn)品或自制半成品（存貨）按成本計量；
若產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值<產(chǎn)成品的成本，此時產(chǎn)成品發(fā)生減值：材料、在產(chǎn)品或自制半成品（存貨）按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，材料、在產(chǎn)品或自制半成品的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)成品估計售價－至完工將要發(fā)生的成本－銷售產(chǎn)成品估計的銷售費用和相關稅費，其中產(chǎn)成品估計售價按照以下原則確定：
①當產(chǎn)成品有銷售合同約定時：
a產(chǎn)成品數(shù)量小于銷售合同訂購數(shù)量：產(chǎn)成品估計售價為合同價格
b產(chǎn)成品數(shù)量超過合同訂購數(shù)量時，超過的部分：產(chǎn)成品估計售價為一般銷售價格（市場銷售價格或公允價值）
②無合同：產(chǎn)成品估計售價為一般銷售價格（市場銷售價格或公允價值）
甲公司庫存原材料100件，每件材料的成本為100元，所存材料均用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每件材料經(jīng)追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定貨60件，每件完工品的合同價為180元，單件完工品的市場售價為每件140元，預計每件完工品的銷售稅費為30元，則該批庫存材料的可變現(xiàn)凈值的計算過程如下：
合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝60×180－60×30－60×20＝7 800（元），相比其賬面成本6 000元（＝60×100），發(fā)生增值1 800元，不予認定
非合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝40×140-40×30－40×20＝3 600（元），相比其賬面成本4 000元（＝40×100），發(fā)生貶值400元，應予認定
該材料期末應提足的跌價準備＝400元
這里務必要注意，不能將合同部分與非合同部分合并在一起認定存貨的跌價幅度，那樣的話，該存在就不會出現(xiàn)貶值，而這樣作就會掩蓋非合同部分存貨的可能損失
如果調(diào)整前的存貨跌價準備為100元，則當期末應補提跌價準備300元，分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 300
甲公司2013年末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元，估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關稅費1萬元(不含增值稅，本題下同)。2013年末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關稅費0.1萬元。2013年12月31日前，原材料未計提存貨跌價準備
根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題
1、2013年12月31日該原材料計提的存貨跌價準備為(
A、85
B、15
C、11
D、0
2、2013年12月31日該原材料的賬面價值為(
A、85
B、89
C、100
D、105
答案1、B；2、A
1、產(chǎn)成品的成本＝100+95＝195(萬元)，產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＝20×10－20×1＝180(萬元)
期末該原材料的可變現(xiàn)凈值＝20×10-95-20×1＝85(萬元),應計提存貨跌價準備=100-85=15(萬元)
2、原材料成本為100萬元，已計提存貨跌價準備15萬元，原材料的賬面價值為85萬元
甲公司，2013年年末庫存甲原材料、乙產(chǎn)成品的賬面余額分別為1000萬元和500萬元；年末計提跌價準備前庫存甲原材料、乙產(chǎn)成品計提的跌價準備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫存甲原材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預計丙產(chǎn)成品的市場價格總額為1400萬元，預計生產(chǎn)丙產(chǎn)品還需發(fā)生除甲原材料以外的加工成本為300萬元，預計為銷售丙產(chǎn)成品發(fā)生的相關稅費總額為60萬元。丙產(chǎn)成品銷售中有固定銷售合同的占80％，合同價格總額為900萬元。乙產(chǎn)成品的市場價格總額為420萬元，預計銷售乙產(chǎn)成品發(fā)生的相關稅費總額為18萬元。
假定不考慮其他因素，要求計算甲公司2013年度12月31日應計提的存貨跌價準備。
1、乙產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＝420-18=402（萬元），應計提的存貨跌價準備=（500-402）-100=-2（萬元）；
2、丙產(chǎn)成品總的生產(chǎn)成本＝1000+300=1300（萬元），
丙產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值
有合同部分的可變現(xiàn)凈值：900-60*80%=852（萬元），有合同部分的生產(chǎn)成本=1300*80%=1040（萬元），發(fā)生減值，甲原材料要按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。
無合同部分的可變現(xiàn)凈值：（1400-60）*20%=268（萬元），無合同部分的生產(chǎn)成本=1300*20%=260（萬元），沒有發(fā)生減值，無合同部分按照甲原材料的成本1000*20%=200萬元計量。
3、甲原材料有合同部分的可變現(xiàn)凈值=900-300*80%-60*80%=612（萬元），甲原材料有合同部分的成本為1000*80%=800（萬元），應計提存貨跌價準備=（800-612）-0=188（萬元）
綜上2008年甲公司應計提存貨跌價準備188+（-2）=186（萬元）
存貨減值
有減值跡象了才進行存貨減值準備，未必是固定期末進行減值
1、市價持續(xù)下跌，并且在可預見未來無回升的希望（比如ipad3上市后，ipad2價格回升無望）
2、企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格
3、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本(柯達膠卷)
4、因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌
5、其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形
存貨跌價準備
企業(yè)銷售已記提存貨跌價準備的存貨，在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準備，沖減當期的管理費用
為什么提全額減值而不是報廢？
報廢必須有股東大會批準，財務人員和管理層不能自說自話報廢
即使要報廢，也要先提全額減值，然后股東大會批準后注銷
注意：資產(chǎn)負債表日，同一項存貨中一部分是有合同價格約定的，其他部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。
B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2012年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2013年3月6日向M公司銷售筆記本電腦1000臺，每臺1.2萬元。2012年12月31日B公司庫存筆記本電腦1200臺，單位成本1萬元，賬面成本為1200萬元。2012年12月31日市場銷售價格為每臺0.95萬元，預計銷售稅費均為每臺0.05萬元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題
1、關于B公司期末筆記本電腦計提存貨跌價準備的會計處理，下列說法中正確的是(
A、 計算1000臺有合同的筆記本電腦的估計售價為1200萬元
B、計算1000臺有合同的筆記本電腦的估計售價為950萬元
C、計算1200臺有合同的筆記本電腦的估計售價為1440萬元
D、 計算1200臺有合同的筆記本電腦的估計售價為1140萬元
2、2012年12月31日筆記本電腦的賬面價值為(
A、1200
答案A；B
1、由于B公司持有的筆記本電腦數(shù)量1 200臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量1000臺。因此，1 000臺有合同的筆記本電腦和超過合同數(shù)量的200臺筆記本電腦應分別計提可變現(xiàn)凈值
有合同的筆記本電腦的估計售價=1000×1.2=1200(萬元)
超過合同數(shù)量部分的估計售價=200×0.95=190(萬元)
2、銷售合同約定數(shù)量1000臺，其可變現(xiàn)凈值=1000×1.2-1 000×0.05=1150(萬元)，成本=1 000×1=1 000(萬元)，賬面價值為1000萬元
超過合同部分的可變現(xiàn)凈值=200×0.95-200×0.05=180(萬元)，其成本=200×1=200(萬元)，賬面價值為180萬元
該批筆記本電腦賬面價值=1 000+180=1 180(萬元)
單項比較法
某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進行比較。2013年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元；乙存貨成本12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元；丙存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2013年12月31日應補提的存貨跌價準備總額為（B）萬元
A、－0.5
B、0.5
C、2
D、5
單項比較法前提下，直接對應結(jié)轉(zhuǎn)
在這種情況下，由于存貨減值準備和存貨是一一對應的，所以存貨被處理了，那么相對應的減值準備也要結(jié)轉(zhuǎn)掉。
M公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項存貨計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2013年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實際成本為360萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元。2013年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關的進貨，甲產(chǎn)品當期售出400件。2013年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品進行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費用及相關稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2013年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準備為（）萬元。
A、6
B、16
C、26
D、36
賣出400件，為原1200件的1/3，還剩800件
剩余產(chǎn)品成本為240萬，貨跌價準備還剩2/3為20萬，1/3由于產(chǎn)成品賣出結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務成本
借：主營業(yè)務成本
剩余的產(chǎn)品到了2013年12月31日可變現(xiàn)凈值=800 x (0.26 - 0.005 ) = 204
應該計提減值:240 - 204 =36
由于已經(jīng)計提了20萬，所以只需計提剩余的16萬
分類比較法前提下，加權(quán)計算后結(jié)轉(zhuǎn)
當期應結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準備=（期初總的跌價準備額÷期初總的存貨賬面余額）×當期轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額
存貨盤虧或毀損的處理
1、屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用
2、屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出
因非正常原因?qū)е碌拇尕洷P虧或毀損，按規(guī)定不能抵扣的增值稅進項稅額，應當予以轉(zhuǎn)出
盤盈當時
借：存貨
盤盈處理時
借：待處理財產(chǎn)損益
盤虧處理時
借：管理費用（正常損耗）
計劃成本法，是指存貨的日常購入、發(fā)出和結(jié)余均按預先制定的計劃成本計價，并設置“材料成本差異”科目登記實際成本與計劃成本之間的差異
設置“材料采購”科目核算在途物資的實際成本，該科目的金額總是實際成本
“原材料”科目無論何時都是計劃成本
計劃成本＝實際數(shù)量×計劃單價
材料成本差異”是資產(chǎn)類科目。它與“原材料”科目一樣，都是用以核算原材料的會計科目，其內(nèi)容也可直接理解為原材料。借方發(fā)生額即超支額，用正數(shù)表示；貸方發(fā)生額即節(jié)約額，用負數(shù)表示
材料成本差異＝實際成本－計劃成本
實際成本＝計劃成本＋材料成本差異
期末結(jié)存原材料的實際成本＝“原材料”科目期末余額＋“材料成本差異”科目的期末余額
注：若“材料成本差異”科目的期末余額在貸方，則用負數(shù)表示。
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