| 滯留發(fā)票一般是銷貨方對(duì)購(gòu)貨方開具增值稅專用發(fā)票，而購(gòu)貨方由于種種原因在規(guī)定期限內(nèi)(180日)未將專用發(fā)票認(rèn)證及抵扣的增值稅專用發(fā)票。增值稅發(fā)票只要一經(jīng)防偽稅控系統(tǒng)開出，而購(gòu)貨方未去認(rèn)證則該發(fā)票就沒有對(duì)應(yīng)的抵扣信息，就會(huì)造成滯留。那么，哪些原因?qū)е铝藴舭l(fā)票的產(chǎn)生呢?滯留發(fā)票產(chǎn)生的原因主要包括： 1.屬于購(gòu)進(jìn)免稅貨物用，專用發(fā)票不得認(rèn)證; 2.屬于購(gòu)進(jìn)非應(yīng)稅項(xiàng)目用，專用發(fā)票不得認(rèn)證; 3.銷貨方未將專用發(fā)票交給購(gòu)貨方，造成存根聯(lián)滯留; 4.購(gòu)貨方接到專用發(fā)票超過180日認(rèn)證期而無(wú)法認(rèn)證抵扣，造成存根聯(lián)滯留; 5.購(gòu)貨方在小規(guī)模納稅人期間取得對(duì)方開具的專用發(fā)票不能抵扣; 6.購(gòu)貨方發(fā)生走逃或注銷。 對(duì)于上述問題，在實(shí)際操作中，各地稅局會(huì)要求存在滯留發(fā)票的公司必須對(duì)滯留的原因加以說(shuō)明，同時(shí)也會(huì)對(duì)存在疑點(diǎn)的公司進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查。有些公司存在滯留發(fā)票，目的是想偷漏稅，隱瞞銷售收入同時(shí)隱瞞抵扣發(fā)票，使稅負(fù)從表面上看與正常公司相符，這就造成很多該抵扣的發(fā)票不去稅局抵扣，造成發(fā)票滯留。一般情況下，增值稅專用票的稅務(wù)管理很嚴(yán)格，稅局一旦發(fā)現(xiàn)問題會(huì)予以追究。 那么，企業(yè)應(yīng)如何正確處理滯留發(fā)票呢? 1、企業(yè)若取得不能抵扣的專用發(fā)票，一個(gè)途經(jīng)是要銷貨方重新開具普通發(fā)票，另一個(gè)途經(jīng)是把發(fā)票拿去認(rèn)證抵扣，但同時(shí)做全額進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。 2、購(gòu)貨方購(gòu)進(jìn)屬于免稅貨物用、非應(yīng)稅項(xiàng)目用，要求銷貨方開具普通發(fā)票。 3、購(gòu)貨方屬于小規(guī)模納稅人期間，要求銷貨方開具普通發(fā)票。 4、購(gòu)貨方接到專用發(fā)票超過180日認(rèn)證期而無(wú)法認(rèn)證抵扣，購(gòu)貨方要自我檢討一下管理流程，應(yīng)在180日內(nèi)盡快認(rèn)證。 存根聯(lián)滯留現(xiàn)象的幾種情況 (一)“持票人”為一般納稅人購(gòu)貨方 1、取得政策性因素不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票(如固定資產(chǎn)、免稅貨物或非應(yīng)稅項(xiàng)目使用等)，因不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，購(gòu)貨方未認(rèn)證，直接入賬，造成存根聯(lián)滯留。 2、取得進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票超過180日認(rèn)證期限，由于無(wú)法認(rèn)證抵扣，直接入賬，造成存根聯(lián)滯留。 3、丟失進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，購(gòu)貨方未采取補(bǔ)救措施進(jìn)行認(rèn)證，直接入賬，造成自身稅款抵扣損失，同時(shí)造成存根聯(lián)滯留。 4、采用現(xiàn)金交易，帳外經(jīng)營(yíng)，進(jìn)銷商品均不入賬，偷逃稅款，進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票不認(rèn)證，造成存根聯(lián)滯留。 (二)“持票人”為小規(guī)模納稅人或非增值稅納稅人購(gòu)貨方 1、增值稅小規(guī)模納稅人或非增值稅納稅人取得進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，無(wú)法認(rèn)證，造成存根聯(lián)滯留。 2、采用現(xiàn)金交易，帳外經(jīng)營(yíng)，進(jìn)銷商品均不入賬，偷逃稅款，進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票不認(rèn)證，造成存根聯(lián)滯留。 (三)“持票人”為銷貨方 1、因退貨或發(fā)票開具錯(cuò)誤，購(gòu)貨方次月退回增值稅專用發(fā)票，銷貨方開具紅字(負(fù)數(shù))專用發(fā)票信息，原藍(lán)字(正數(shù))專用發(fā)票形成存根聯(lián)滯留。 2、因退貨或發(fā)票開具錯(cuò)誤，購(gòu)貨方退回增值稅專用發(fā)票，銷貨方對(duì)收回的藍(lán)字專用發(fā)票在防偽稅控系統(tǒng)內(nèi)未作作廢處理或無(wú)法作廢，僅在紙質(zhì)專用發(fā)票上蓋“作廢”章，未開具紅字專用發(fā)票沖減，而直接重新開具藍(lán)字專用發(fā)票交購(gòu)貨方認(rèn)證抵扣，造成原開具的藍(lán)字專用發(fā)票形成存根聯(lián)滯留。 3、丟失增值稅專用發(fā)票(超過90日認(rèn)證期)，銷貨方重新開具藍(lán)字專用發(fā)票，交與購(gòu)貨方認(rèn)證、抵扣，原開具的藍(lán)字專用發(fā)票形成存根聯(lián)滯留。 4、商(產(chǎn))品自用，開具增值稅專用發(fā)票記賬(作收入、進(jìn)費(fèi)用)，未認(rèn)證抵扣，造成存根聯(lián)發(fā)票滯留。 5、銷售人員將不需開票的銷售，統(tǒng)一開給某一特定購(gòu)貨方(增值稅專用發(fā)票留在自己手中)，以謀取私利或折扣(折讓)，造成存根聯(lián)發(fā)票滯留。 6、因收款等原因，銷售人員未及時(shí)將增值稅專用發(fā)票交與購(gòu)貨方，增值稅專用發(fā)票已超過90日認(rèn)證期限、無(wú)法認(rèn)證抵扣，造成存根聯(lián)發(fā)票滯留。 一、滯留票概念 滯留票分抵扣聯(lián)滯留票和發(fā)票存根聯(lián)滯留票兩種。抵扣聯(lián)滯留票反映抵扣聯(lián)已進(jìn)入稽核系統(tǒng)，而存根聯(lián)未進(jìn)入稽核系統(tǒng)的專用發(fā)票;存根聯(lián)滯留票是指存根聯(lián)已進(jìn)入稽核系統(tǒng)，而抵扣聯(lián)未進(jìn)入稽核系統(tǒng)的專用發(fā)票。由于金稅工程稽核系統(tǒng)發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)與認(rèn)證系統(tǒng)發(fā)票抵扣聯(lián)之間的比對(duì)，不能夠完全一一對(duì)應(yīng)，在稽核系統(tǒng)中長(zhǎng)期滯留著大量得不到認(rèn)證系統(tǒng)抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)比對(duì)的存根聯(lián)數(shù)據(jù)，這樣就形成了存根聯(lián)滯留發(fā)票。深入分析增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)滯留票的成因及對(duì)稅收收入的影響，堵塞稅收管理漏洞，防范不法納稅人利用滯留票平衡稅負(fù)，掩蓋搞帳外經(jīng)營(yíng)、隱匿銷售收入偷逃增值稅的行為，具有十分重要的意義。增值稅專用發(fā)票滯留票是指存根聯(lián)已抄報(bào)稅，但對(duì)應(yīng)的抵扣聯(lián)未認(rèn)證而在增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)中形成的一種發(fā)票異常信息。滯留票問題形成的原因復(fù)雜多樣，其發(fā)生的行業(yè)主要集中在商業(yè)零售業(yè)。 二、存根聯(lián)滯留票的形成原因分析 存根聯(lián)滯留發(fā)票形成的原因是多方面的。從大量的實(shí)踐數(shù)據(jù)分析，主要有以下幾個(gè)方面：(09年以前所寫) 一是按照政策規(guī)定不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，納稅人取得的六種情況下的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣，如常見的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、購(gòu)進(jìn)的貨物用于職工福利。由于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以取得的增值稅專用發(fā)票沒有通過認(rèn)證系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)證，形成了滯留票。 二是發(fā)生退貨或銷售折讓，銷貨方開具紅字專用發(fā)票。購(gòu)貨方將抵扣聯(lián)、存根聯(lián)退還給銷貨方，而銷貨方已將記帳聯(lián)作帳務(wù)處理，同時(shí)開具了相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票。在這種情形下，銷貨方已報(bào)稅，抵扣聯(lián)已退回銷貨方，也形成滯留票。 三是納稅人主動(dòng)放棄進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣權(quán)。部分企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中為少繳稅款，經(jīng)常采取銷售產(chǎn)品(商品)不記賬的方式隱匿銷售收入，如果將進(jìn)項(xiàng)稅額全部抵扣，那將會(huì)出現(xiàn)零負(fù)申報(bào)或低稅負(fù)申報(bào)，極易被各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)列為重點(diǎn)評(píng)估或稽查對(duì)象。另外，如果將購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)會(huì)計(jì)核算，銷售不記賬，賬面上存貨等科目余額將非常大，必然為稅務(wù)人員留下查賬的線索。因此，企業(yè)一般采取“體外循環(huán)”的戰(zhàn)術(shù)，將銷售時(shí)不需開具增值稅專用發(fā)票的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，均不進(jìn)行核算或單設(shè)一套帳核算。在公開帳薄中只核算一部分收入，然后根據(jù)配比原則確定進(jìn)項(xiàng)稅額。從賬簿上，收入、成本、費(fèi)用及稅金等對(duì)應(yīng)比例恰當(dāng)，會(huì)計(jì)科目數(shù)字勾稽關(guān)系準(zhǔn)確，沒有異常，但實(shí)際上全部進(jìn)行了按比例的壓縮這種情況下，如果對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況沒有深入的了解，是較難發(fā)現(xiàn)的。 四是防偽稅控企業(yè)開具電腦發(fā)票時(shí)，未對(duì)發(fā)票號(hào)碼、購(gòu)方稅號(hào)、金額、稅額等票面內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)，導(dǎo)致發(fā)票錯(cuò)號(hào)開具或開具有誤發(fā)票;當(dāng)月作廢發(fā)票未在微機(jī)上進(jìn)行作廢處理;未按規(guī)定開具負(fù)數(shù)發(fā)票，發(fā)票打印不清或錯(cuò)位;對(duì)銷售對(duì)象劃分不清，致使不應(yīng)開具專用發(fā)票的情況開具了專用發(fā)票，如將發(fā)票開具給小規(guī)模納稅人。 五是防偽稅控企業(yè)未按規(guī)定的時(shí)間和要求到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行抄報(bào)稅，抄稅過程由于誤操作造成數(shù)據(jù)丟失或不應(yīng)列入采集范圍的普通發(fā)票采集到報(bào)稅系統(tǒng)中，造成報(bào)稅系統(tǒng)信息接收不全或接收到錯(cuò)誤信息。 六是購(gòu)貨企業(yè)未將本單位相關(guān)信息及時(shí)、準(zhǔn)確告知銷方企業(yè)，取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)未按規(guī)定的時(shí)間拿到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，特別是不具備抵扣條件的抵扣聯(lián)認(rèn)證不及時(shí)或不送交稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。因?yàn)楫a(chǎn)品的重量、質(zhì)量、價(jià)格等出現(xiàn)變化，銷售方收回開具的專用發(fā)票抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)后，開具紅字項(xiàng)發(fā)票沖減銷售收入后按核實(shí)后的金額重新開具專用發(fā)票，這樣就造成了原開具的專用發(fā)票因未認(rèn)證而滯留。 七是增值稅交叉稽核系統(tǒng)、認(rèn)證系統(tǒng)、報(bào)稅系統(tǒng)中一般納稅人檔案信息采集不全，部分信息采集有誤，企業(yè)發(fā)生變更、注銷等事項(xiàng)時(shí)未在三系統(tǒng)中進(jìn)行相應(yīng)修改或修改不同步。 八是在認(rèn)證報(bào)稅過程中，操作人員的疏忽導(dǎo)致采集數(shù)據(jù)有誤或漏采集。如將非一般納稅人取得的發(fā)票進(jìn)行了認(rèn)證，或?qū)⒎欠纻味惪匕l(fā)票進(jìn)行了認(rèn)證，報(bào)稅接收數(shù)據(jù)未和企業(yè)實(shí)際用票情況進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)。 九是由于某些客觀因素造成抵扣聯(lián)超過90日(180日)認(rèn)證期限未認(rèn)證。未認(rèn)證，也未抵扣，已作費(fèi)用入帳。 十是納稅人在已取消一般納稅人資格或停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間取得專用發(fā)票等情況，也會(huì)形成滯留票。 除以上原因外，還有不是該單位購(gòu)進(jìn)的貨物，是別人冒用該單位的名稱進(jìn)的貨物，所以取得的增值稅專用發(fā)票不認(rèn)證抵扣。 十一、購(gòu)貨方由于無(wú)力支付貨款，銷貨方將貨物發(fā)出并開具專用發(fā)票，但購(gòu)貨方不能及時(shí)支付貨款，銷貨方未將已開具的發(fā)票交給購(gòu)貨方，因超期未認(rèn)證形成滯留票。 十二、購(gòu)貨方企業(yè)業(yè)務(wù)員(或其他人員)以購(gòu)貨方企業(yè)名義購(gòu)進(jìn)貨物，未經(jīng)告知購(gòu)貨方企業(yè)私自將貨物銷售。 事實(shí)上，大部分稽核系統(tǒng)滯留的發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)是有問題的，相當(dāng)多存根聯(lián)滯留發(fā)票的背后都與賬外經(jīng)營(yíng)有關(guān)。在目前防偽稅控系統(tǒng)覆蓋所有增值稅一般納稅人，稽核、協(xié)查系統(tǒng)高效運(yùn)行的情況下，與通過“假票抵扣”、“真票虛開”多抵扣稅款的偷稅手段相比，主動(dòng)放棄進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣權(quán)的新的偷稅方式，更具有隱蔽性，更容易造成稅款流失。 |
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