 審計(jì)離不開盤點(diǎn)。很多時(shí)候，盤點(diǎn)是審計(jì)人員最近距離接觸存貨的機(jī)會(huì)。走出辦公室，了解存貨和業(yè)務(wù)，審計(jì)人員才能了解被審計(jì)的企業(yè)和行業(yè)，并發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。 筆者盤點(diǎn)過大風(fēng)車、鋼鐵、煤礦、危險(xiǎn)的化學(xué)品、汽車、豬等，頗有意思。很多人會(huì)說，盤點(diǎn)就是數(shù)數(shù)。也有人說，盤點(diǎn)其實(shí)不重要，走走過場就好，畢竟只是抽盤，又不是全盤，數(shù)量肯定盤不準(zhǔn)。實(shí)際上，利用好盤點(diǎn)，會(huì)為你的審計(jì)工作提供很大的幫助。為做好盤點(diǎn)工作，筆者建議做好如下8個(gè)方面的工作。 做好盤點(diǎn)計(jì)劃 眾所周知，審計(jì)盤點(diǎn)其實(shí)只是監(jiān)盤，所以需要在企業(yè)確定了存貨的情況下，再進(jìn)行監(jiān)盤。審計(jì)人員可以在企業(yè)進(jìn)行年底全面盤點(diǎn)的同時(shí)進(jìn)行監(jiān)盤，也可以之后再進(jìn)行監(jiān)盤。若提前進(jìn)行監(jiān)盤，盤點(diǎn)就沒有意義，因?yàn)槠髽I(yè)自己可能都不知道自己有多少存貨。這時(shí)候，即使審計(jì)人員拿到了存貨清單，也未必準(zhǔn)確。 在盤點(diǎn)前，一定要拿到企業(yè)的存貨清單，清單中必須包含產(chǎn)品名稱、識(shí)別編號(hào)、存儲(chǔ)地點(diǎn)、數(shù)量、單價(jià)、金額等。存貨清單的金額要與賬上記載的存貨金額進(jìn)行核對(duì)，若差異較大，就要尋找原因。如果有多個(gè)倉庫或者存儲(chǔ)地點(diǎn)的，要通過存貨清單的記載，判斷重點(diǎn)抽查哪些倉庫。通過存貨清單的記載判斷哪些產(chǎn)品重要，這些重要產(chǎn)品要重點(diǎn)抽查。 此外，最好能拿到企業(yè)自己的盤點(diǎn)計(jì)劃，通過盤點(diǎn)計(jì)劃中的內(nèi)容判斷盤點(diǎn)的難易程度、需要耗費(fèi)多長時(shí)間。同時(shí)，通過評(píng)價(jià)企業(yè)的盤點(diǎn)計(jì)劃判斷企業(yè)提供的清單，或者已經(jīng)完成的盤點(diǎn)是否值得信任，然后根據(jù)對(duì)企業(yè)盤點(diǎn)計(jì)劃的了解，來規(guī)劃自己的監(jiān)盤計(jì)劃。 通過觀察判斷內(nèi)控 在盤點(diǎn)過程中，除了要與財(cái)務(wù)人員溝通以外，還要詢問倉管人員甚至業(yè)務(wù)人員，要眼觀六路、耳聽八方。很多時(shí)候，財(cái)務(wù)的“一面之詞”往往與現(xiàn)實(shí)不符，通過與倉管、業(yè)務(wù)人員的溝通，可以獲得一些財(cái)務(wù)人員不知道的信息。 比如，通過與倉管溝通，了解他們及平時(shí)如何做收發(fā)貨、如何填制的收發(fā)貨單據(jù)，這樣就可以判斷這個(gè)企業(yè)對(duì)于存貨管理的內(nèi)部控制是否達(dá)到有效。設(shè)計(jì)人員還可以通過觀察來獲得信息。如果看到倉庫內(nèi)所有的存貨擺放整齊，標(biāo)簽填列齊全，倉管的收發(fā)記錄、相關(guān)單據(jù)等記錄和保管整齊有序，那么這些存貨更值得信任。如果看到存貨的擺放雜亂無章，倉管的單據(jù)隨處丟棄，那么就要考慮加大抽盤范圍，這些存貨的內(nèi)控管理上可能就會(huì)出現(xiàn)問題。 如果恰逢盤點(diǎn)時(shí)有正在辦理存貨出入庫的事項(xiàng)，審計(jì)人員也可以進(jìn)行觀察和了解，通過觀察相關(guān)的處理流程，對(duì)存貨的管理便會(huì)自有判斷。 做好數(shù)量盤點(diǎn)工作 數(shù)量的盤點(diǎn)，也是存貨盤點(diǎn)最基礎(chǔ)的工作。數(shù)量本身的盤點(diǎn)沒有難度，只要把數(shù)字?jǐn)?shù)清楚就行。但是不同的存貨，數(shù)量的盤點(diǎn)可能也會(huì)出現(xiàn)不同的問題。比如，對(duì)于不同的存貨，有些可能按個(gè)數(shù)，有些可能是按重量。 比如，對(duì)于鋼板盤點(diǎn)來說，盤點(diǎn)表上的計(jì)量單位是個(gè)數(shù)，單價(jià)和金額也是以個(gè)數(shù)來計(jì)算，而實(shí)際盤點(diǎn)中，卻是稱重量。因?yàn)殇摪宀皇且徽麎K地使用，而是進(jìn)行切割，而且是切割成不規(guī)則形狀，無法判斷鋼板數(shù)量。而鋼板采購的時(shí)候，卻是按整片鋼板的成本來計(jì)算的。類似于這種情況，就要進(jìn)行合理的單位轉(zhuǎn)換，否則就失去了盤點(diǎn)的意義。因?yàn)槿绻麩o法判斷物品地?cái)?shù)量，就無法進(jìn)行金額的準(zhǔn)確計(jì)算，也就無法保證報(bào)表中的存貨金額合理。 從盤點(diǎn)表到實(shí)物 從實(shí)物到盤點(diǎn)表 在盤點(diǎn)的過程中，通常審計(jì)人員會(huì)遇到兩種方式。 一是企業(yè)通過盤點(diǎn)表的記載帶領(lǐng)審計(jì)人員盤點(diǎn)。審計(jì)人員要盤哪個(gè)存貨，企業(yè)就帶去盤哪些存貨，這就是從盤點(diǎn)表到實(shí)物的盤點(diǎn)。在這種盤點(diǎn)過程中，如果看到?jīng)]有盤到的存貨，或者感覺重要的、體型大的，都要進(jìn)行及時(shí)盤點(diǎn)，這也就是從實(shí)物到盤點(diǎn)表的盤點(diǎn)。這兩種盤點(diǎn)方式是相輔相成、同時(shí)進(jìn)行的，而不要只是悶著頭把盤點(diǎn)表中的大金額的存貨盤一遍，其他的不聞不問。 二是企業(yè)通過帶著審計(jì)人員走一圈，遇到什么存貨就盤什么，然后在盤點(diǎn)表中進(jìn)行記錄。如果發(fā)現(xiàn)某個(gè)產(chǎn)品金額比較大，或者比較特殊，企業(yè)卻不盤，審計(jì)人員就需要要求企業(yè)專門盤點(diǎn)此物品。 做好質(zhì)量盤點(diǎn)工作 除了盤點(diǎn)數(shù)量，更重要的是盤點(diǎn)質(zhì)量。所謂質(zhì)量，其實(shí)就是是否存在減值跡象。這些減值跡象，包括是否腐爛、是否存在利用價(jià)值等，還有化學(xué)產(chǎn)品是否存在揮發(fā)現(xiàn)場、服裝產(chǎn)品是否會(huì)過時(shí)等。存在這些因素就要考慮是否計(jì)提減值準(zhǔn)備。 如果企業(yè)報(bào)表中已經(jīng)計(jì)提了減值，也要進(jìn)行關(guān)注，考慮這些減值是否的確應(yīng)該計(jì)提。因?yàn)榇尕浀臏p值是允許轉(zhuǎn)回的，很多上市公司曾經(jīng)就利用減值來做文章，通過減值的準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，來增加利潤，以達(dá)到保殼的目的。 利用好專家工作 審計(jì)人員去不同的行業(yè)、不同的企業(yè)審計(jì)，去盤點(diǎn)，但是通常他們對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品并不了解。盤點(diǎn)表中記錄著名稱或者型號(hào)，企業(yè)隨便指一個(gè)產(chǎn)品說是什么，很多時(shí)候他們也無法判斷是否真實(shí)，這時(shí)候就需要利用專家工作。 實(shí)際上，也很少會(huì)有事務(wù)所請(qǐng)專業(yè)的專家來幫助進(jìn)行鑒定，大部分都是審計(jì)人員跟著企業(yè)進(jìn)行監(jiān)盤。其實(shí)在這種環(huán)境下，利用專家的工作也可以延伸為對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品提前進(jìn)行了解。既然去審計(jì)一個(gè)企業(yè)，那必然要對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品、行業(yè)狀況進(jìn)行了解，利用網(wǎng)絡(luò)工具等提前對(duì)企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行了解，才能保證盤點(diǎn)的有效性。 弄清楚所有權(quán)問題 在盤點(diǎn)過程中，審計(jì)人員也經(jīng)常會(huì)遇到別人寄存的產(chǎn)品。比如，產(chǎn)品已經(jīng)賣出去了，客戶卻沒有把產(chǎn)品提走，這些產(chǎn)品不屬于盤點(diǎn)范圍，審計(jì)人員不對(duì)這些產(chǎn)品進(jìn)行盤點(diǎn)。但是他們需要檢查相應(yīng)的銷售合同、訂單和保管合同等。 還有一種可能，就是企業(yè)已經(jīng)購買的產(chǎn)品保管在供應(yīng)商處并未提貨，或者寄存于第三方倉庫。在這種情況下，也要對(duì)這些存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。如果距離較遠(yuǎn)，或者因其他因素?zé)o法前往盤點(diǎn)，應(yīng)對(duì)這些存貨進(jìn)行函證。在看企業(yè)賬目的時(shí)候，審計(jì)人員要關(guān)注費(fèi)用中有沒有類似于倉庫的租賃費(fèi)，這樣也可以判斷是否存在企業(yè)沒有提供的寄存?zhèn)}庫。 做好倒推工作 并不是所有的盤點(diǎn)都會(huì)集中在12月31日，很多時(shí)候地盤點(diǎn)是滯后的，但是審計(jì)人員審計(jì)的是12月31日的報(bào)表，也就需要把存貨的盤點(diǎn)數(shù)量還原至12月31日的數(shù)字。這種倒推工作，需要從采購和銷售兩方面進(jìn)行。 審計(jì)人人員要拿到從12月31日到盤點(diǎn)日期間的存貨的收發(fā)存報(bào)表、收發(fā)存流水、出入庫單、采購和銷售的相關(guān)單據(jù)，驗(yàn)證其收發(fā)的數(shù)量準(zhǔn)確性。數(shù)據(jù)倒推本身很簡單，就是簡單的加減法，關(guān)鍵在于要審查企業(yè)提供的收發(fā)存記錄是否準(zhǔn)確，是否有偽造的情況。這就需要對(duì)單據(jù)和記錄一一對(duì)應(yīng)。其實(shí)，也可以通過收發(fā)存流水去查相應(yīng)的出入庫單，抽一些出入庫單，對(duì)照有沒有相應(yīng)的收發(fā)存記錄，然后也可以結(jié)合實(shí)質(zhì)性程序查閱一些采購和銷售的訂單或者合同來發(fā)現(xiàn)問題。當(dāng)然，也可以結(jié)合企業(yè)存貨的內(nèi)控管理進(jìn)行判斷。 存貨盤點(diǎn)是一項(xiàng)重要的工作，除了單純的數(shù)數(shù)之外，要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控有效性、實(shí)質(zhì)性程序等多方結(jié)合，才會(huì)對(duì)審計(jì)盤點(diǎn)提供支撐作用。 最后，不要忘記完成最終的盤點(diǎn)報(bào)告，記錄盤點(diǎn)的過程、時(shí)間、人員、盤點(diǎn)方式，這也是重要的審計(jì)證據(jù)。（來源：Benniar微信公眾號(hào) 作者：徐彬） （責(zé)任編輯 宮瑩） |
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