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存貨審計(jì)很辛苦，態(tài)度很重要,除了技術(shù)和專業(yè)資格外，成功的內(nèi)部審計(jì)人員必須具備以下的個(gè)人品質(zhì)： 1、基本的公平與正直； 2、獻(xiàn)身于組織的利益； 3、適度的謙卑； 4、專業(yè)化的姿態(tài)； 5、投入； 6、角色的一貫性； 7、好奇心； 8、批判性的態(tài)度； 9、警覺； 10、堅(jiān)持不懈； 11、精力充沛； 12、自信； 13、勇氣； 14、作出合理判斷的能力。 我想審計(jì)新人起碼要做到“基本的公平與正直；適度的謙卑；好奇心；投入；堅(jiān)持不懈；勇氣”才能更好地開展審計(jì)工作。技術(shù)好不好是能力問題，態(tài)度好不好是品德問題，在國企做內(nèi)部審計(jì)，態(tài)度很重要。 存貨審計(jì)需要關(guān)注的方面如下：首先當(dāng)然要看一看企業(yè)提供的存貨明細(xì)，看有沒有異常的項(xiàng)目。比如說，存貨紅字。就是說，存貨數(shù)量是負(fù)數(shù)。有的企業(yè)這種存貨紅字還能有很多。為什么呢？一般說來，是存貨的實(shí)物已經(jīng)入庫了，但會(huì)計(jì)由于種種原因，沒有將這筆入庫記入存貨賬。稍后，這些實(shí)物又被領(lǐng)用或售出了，會(huì)計(jì)就在賬上做了出庫。這樣沒做入庫而做了出庫，必然形成一個(gè)虧空。這樣的事情多一點(diǎn)兒，就造成了存貨紅字。為了解決這個(gè)問題，會(huì)計(jì)就要把當(dāng)初未記入庫的原因找出來，并相應(yīng)地補(bǔ)記存貨入庫。 說了這么多，其實(shí)就是未通過未提賬單核算問題（主業(yè)通過物資系統(tǒng)核算，沒有這個(gè)問題，但是他們有讓物資暫時(shí)飛一會(huì)兒或者一年不進(jìn)成本的問題），上面的情況還是好的，起碼沒有漏記成本費(fèi)用，可審計(jì)實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，有許多單位沒有這個(gè)概念，發(fā)票不到不記賬，容易少確認(rèn)成本，也不利于存貨的管理。 案例：某個(gè)物流企業(yè)建造線路時(shí)，漏記了460萬元工程成本，經(jīng)查，舊軌料是另一個(gè)集團(tuán)A大修線路時(shí)下來的，按照精打細(xì)算過日子“工程能利舊就利舊的領(lǐng)導(dǎo)指示，調(diào)入給這個(gè)物流企業(yè)，因?yàn)榧瘓F(tuán)A沒有給這個(gè)物流企業(yè)開具發(fā)票，所以物流企業(yè)漏記了這筆工程成本。電話了解，集團(tuán)A也沒有入賬核算這筆業(yè)務(wù)。要求物流企業(yè)取得發(fā)票調(diào)整賬目。集團(tuán)A先不管它，他開發(fā)票后不進(jìn)行賬務(wù)處理，估計(jì)也是想給審計(jì)的送一個(gè)底稿。其次要關(guān)注一下存貨的數(shù)量。將盤點(diǎn)結(jié)果與財(cái)務(wù)賬上的數(shù)量做抽查核對。記得要雙向核對。也不要忘了要核對所有類型的存貨，包括在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。如果盤點(diǎn)日與期末日不是同一天，還要將盤點(diǎn)結(jié)果向前或向后推，也就是盤點(diǎn)結(jié)果加上這個(gè)期間的出庫減去入庫記錄，看結(jié)果和財(cái)務(wù)記錄的數(shù)量是不是一致。 單價(jià)方面。要檢查存貨流轉(zhuǎn)時(shí)的方法（如先進(jìn)先出、加權(quán)平均、個(gè)別計(jì)價(jià)等）是否正確，還要檢查費(fèi)用分配和成本核算是否正確。 存貨流轉(zhuǎn)方法必須執(zhí)行一貫性原則，相同類別的材料，不能有的月份使用這個(gè)方法結(jié)轉(zhuǎn)，有的月份使用那個(gè)方法結(jié)轉(zhuǎn)。如果發(fā)現(xiàn)這種情況，要做一個(gè)測試，看對當(dāng)期成本有什么影響，是不是存在盈余管理的問題。如果對成本影響很大，建議出一個(gè)底稿，要求被審計(jì)單位調(diào)整相關(guān)賬項(xiàng)。如果影響不大，也要提一下建議，畢竟，這種方法不正確，以后期間還這么做，有可能對成本影響很大。 減值準(zhǔn)備方面。要從數(shù)量是否過剩、技術(shù)上是否過時(shí)、單位成本是否已經(jīng)高過凈售價(jià)等幾方面來討論是否要提減值準(zhǔn)備。不要忽視了減值準(zhǔn)備，有些需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)尤其是商品存貨，隱藏許多管理問題和資金風(fēng)險(xiǎn)，這方面案例后面會(huì)講到。 截止測試。這個(gè)本來說起來很簡單，不就是檢查一下前后5張或10張出入庫單，看一下其記賬時(shí)間是否有錯(cuò)就完了唄！可是，很多人都疏忽了一件事情。我們知道，原材料有出入庫，在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品都會(huì)有出入庫。那么，是每個(gè)環(huán)節(jié)都要做截止測試么？一般的想法是只做原材料的入庫（即采購）和產(chǎn)成品的出庫（即銷售），覺得其它的環(huán)節(jié)只是存貨內(nèi)部的分配而已，即使截止有錯(cuò)，也不會(huì)影響存貨余額，只是內(nèi)部分類不太準(zhǔn)確而已。 很可惜，這種想法是錯(cuò)誤的，至少是片面的。由于成本核算方法在半成品和在產(chǎn)品的各個(gè)環(huán)節(jié)不同，在任何一個(gè)環(huán)節(jié)少記一單位存貨而在下一個(gè)環(huán)節(jié)多記一單位存貨，仍然會(huì)造成成本核算與實(shí)際情況不符。所以，從嚴(yán)格的邏輯來說，存貨流轉(zhuǎn)的每個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)該做截止測試才是。在審計(jì)工業(yè)企業(yè)時(shí)候，要測試一下，詳細(xì)看看他們的成本計(jì)算過程，看看成本計(jì)算單，就一切都明白了。這里不詳細(xì)說明了。 存貨是一個(gè)特殊的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 存貨審計(jì)不僅要關(guān)注存在性，還要關(guān)注完整性，如果存貨的完整性有問題，就是說存貨少記了，可能是其它的科目也錯(cuò)了。比如應(yīng)付賬款少記了或者銷售成本多記。這應(yīng)該是審計(jì)銷售成本時(shí)主要關(guān)注的，可是，在銷售成本那一部分，我們的手段有限！也就是說，我們表面上是在關(guān)注存貨的完整性，事實(shí)上是在關(guān)注銷售成本的存在性，這兩者是一個(gè)事物的兩面，是一回事。對于很多費(fèi)用項(xiàng)目，我們可以有直接的手段來檢查這些費(fèi)用的存在性，比如看發(fā)票，看合同，等等。只有對于銷售成本，我們沒有多少直接的手段，因?yàn)殇N售成本就是由存貨-產(chǎn)成品轉(zhuǎn)出去形成的，它事實(shí)上是個(gè)為了會(huì)計(jì)核算而內(nèi)部產(chǎn)生的一個(gè)科目。存貨基本上是唯一一個(gè)有這種特殊性質(zhì)的科目。 存貨的估值也是值得討論的。 會(huì)計(jì)理論中，一直都在探討的一個(gè)話題，就是資產(chǎn)應(yīng)該用歷史成本記賬還是用現(xiàn)行市場價(jià)值記賬。主張用現(xiàn)行市場價(jià)值記賬的人認(rèn)為歷史成本不能反映真實(shí)的情況，而主張用歷史成本記賬的人認(rèn)為只有歷史成本才能減少會(huì)計(jì)核算中的主觀判斷因素。雙方的一個(gè)折衷方案就是在存貨里用歷史成本記賬，但同時(shí)按照成本與市價(jià)孰低的原則對已經(jīng)實(shí)際上減值的存貨提取存貨減值準(zhǔn)備。財(cái)政部為了和國際接軌，2012年又出臺(tái)了一個(gè)公允價(jià)值準(zhǔn)則征求意見稿，還陸續(xù)修改了或者新制定了職工薪酬、長期股權(quán)投資、合營安排、在其他主體中權(quán)益的披露等7個(gè)準(zhǔn)則。我們集團(tuán)總部本來出臺(tái)了我們執(zhí)行新準(zhǔn)則的征求意見稿等文件，現(xiàn)在沒動(dòng)靜了，我估計(jì)今年甚至明年也不會(huì)執(zhí)行新準(zhǔn)則，畢竟財(cái)政部對準(zhǔn)則的以上變動(dòng)集團(tuán)總部是不會(huì)視而不見的。 公允價(jià)值不管怎么規(guī)定，對于我們內(nèi)部審計(jì)人員來說，只要被審計(jì)單位給我們來虛的，利用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理，我們就要在審計(jì)報(bào)告中披露，供領(lǐng)導(dǎo)決策時(shí)參考。 我是一個(gè)喜歡互動(dòng)的理想主義者，審計(jì)地方企業(yè)的時(shí)候，感覺掌握好新準(zhǔn)則的知識對工作幫助非常大，那個(gè)時(shí)候養(yǎng)成了一個(gè)不好的習(xí)慣，喜歡和被審計(jì)單位的人掰扯會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。不像有些審計(jì)人，修煉的好，基本達(dá)到了“他強(qiáng)由他強(qiáng)，清風(fēng)拂山岡。他橫任他橫，明月照大江?！钡木辰?。 說這些題外話，主要是想告訴審計(jì)新人，用事實(shí)說話，焦點(diǎn)不在準(zhǔn)則怎么用上，主要看被審計(jì)單位的處理是否符合集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理政策。從這一點(diǎn)看，準(zhǔn)則知識倒不是很重要了。 如何來思考被審計(jì)單位的存貨是否減值了呢？一般來說，應(yīng)該考慮如下因素： 某種存貨數(shù)量太多了，在未來半年一年甚至兩年都用不完/銷售不完，其剩余部分要么技術(shù)上被淘汰永遠(yuǎn)沒機(jī)會(huì)用了，要么是放的時(shí)間太長質(zhì)量上出問題了；某種存貨是否在技術(shù)上已經(jīng)被淘汰了；某種產(chǎn)成品是否由于市場需求的改變，已經(jīng)再也賣不動(dòng)了。如果這樣，這種存貨及其相應(yīng)的半成品、在產(chǎn)品和原材料都可能要提取減值準(zhǔn)備；某種產(chǎn)成品是否成本太高，要賣出去的話，只能以低于成本的價(jià)格出售了。如果是這樣，相應(yīng)的半成品、在產(chǎn)品、原材料是否價(jià)格也太高了，都要提取減值準(zhǔn)備；某種原材料是否成本太高，要用于生產(chǎn)的話，形成的產(chǎn)成品是負(fù)利潤。若是這樣，這種原材料就要被提取減值準(zhǔn)備。 總之，從任何一個(gè)存貨項(xiàng)目上，只要被審計(jì)單位絞盡腦汁，也無法從使用或變賣這種存貨上賺到錢，這種存貨就應(yīng)該被提取減值準(zhǔn)備了。提不提減值不是關(guān)鍵，關(guān)注這些方面，可以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。誰知道減值的存貨是如何形成的呢？這里的審計(jì)例子很多： 某審計(jì)組發(fā)現(xiàn)，長春某下屬單位存庫大量煤炭，經(jīng)查詢，煤炭長期存放，由于風(fēng)化作用的影響，質(zhì)量很差，如果按照市場價(jià)值賣，會(huì)虧損。這時(shí)，審計(jì)也不能要求他們馬上賣，一時(shí)半會(huì)也找不到買主啊，因此建議先提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，擇機(jī)出售。這個(gè)建議很好，提取跌價(jià)準(zhǔn)備是為了如實(shí)反映被審計(jì)單位的經(jīng)營成果，擇機(jī)出售是為了減少企業(yè)的損失，同時(shí)也減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 我們只能按照會(huì)計(jì)的規(guī)定提一些建議。但是寫底稿的時(shí)候，還要把形成減值的原因說清楚，看有沒有直接或者管理責(zé)任在里面。要求提減值并寫明減值形成的原因，也是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的手段之一。 另一個(gè)審計(jì)組發(fā)現(xiàn)，某單位庫存大量煤炭，他們主要是商貿(mào)業(yè)務(wù)，一般都是一進(jìn)一出的，為什么進(jìn)了出不去了呢？經(jīng)了解，煤炭價(jià)格降低了許多，如果賣，會(huì)虧損1千多萬吧，經(jīng)了解，煤炭價(jià)格一時(shí)半會(huì)兒也上不來，甚至還有進(jìn)一步跌價(jià)的可能，為了減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也建議提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 其實(shí)就是沒有會(huì)計(jì)上的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的規(guī)定，我們做內(nèi)部審計(jì)的發(fā)現(xiàn)這種情況，也要出底稿，因?yàn)橥鴥r(jià)的東西反映一些管理問題。寫這樣的底稿不是目的，不是為了規(guī)范這個(gè)單位的會(huì)計(jì)核算要遵守準(zhǔn)則要公允反映，主要是一個(gè)管理建議，供決策參考。 存貨是了解制造業(yè)企業(yè)的鑰匙，我們有許多制造業(yè)單位。 制造業(yè)企業(yè)的審計(jì)，尤其是負(fù)責(zé)審計(jì)存貨的人，一定要在被審計(jì)企業(yè)的現(xiàn)場走上一兩趟。不去看一看企業(yè)的廠房和設(shè)備，不去看一看材料的堆放情況，不去看一看生產(chǎn)線和工藝流程，很難達(dá)到審計(jì)目的。建議做存貨審計(jì)的第一件事，應(yīng)該是讓企業(yè)安排參觀倉庫和生產(chǎn)車間，并了解生產(chǎn)過程。我們的很多制造企業(yè)，為了滿足客戶主要是主業(yè)成本預(yù)算調(diào)節(jié)需要，是存在許多問題的，比如，虛假銷售只是為了提供客戶發(fā)票列成本；提前開票但不發(fā)存貨；發(fā)貨但不開發(fā)票等。這些問題，必須到車間去，現(xiàn)場去，才能了解第一手資料。時(shí)間所限，具體的了解方式就不多說了，無非了解一下企業(yè)的生產(chǎn)能力，生產(chǎn)記錄、現(xiàn)在庫里存放的產(chǎn)品等情況。這方面的案例很多，尤其是主業(yè)領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離了，還容易被人鉆空子，貪污或者形成小金庫。 存貨的特殊性：金額=數(shù)量×單價(jià) 審計(jì)其它的科目，一般都是直接看金額，只有存貨，雖然也看金額，但更多的時(shí)候，是通過把金額分解成數(shù)量和單價(jià)然后分別開展審計(jì)工作的?？创尕浀臄?shù)量對不對，只能是進(jìn)行存貨盤點(diǎn)。一般人分析產(chǎn)量、產(chǎn)能、周轉(zhuǎn)率這些東西只能是費(fèi)力不討好（前面說過，審計(jì)時(shí)間有限）。 存貨盤點(diǎn)首先應(yīng)該是企業(yè)自己的一個(gè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。審計(jì)是監(jiān)盤，不是替企業(yè)做盤點(diǎn)。審計(jì)人員自己抽查一些盤點(diǎn)結(jié)果，也主要是為了驗(yàn)證企業(yè)自己的盤點(diǎn)是否運(yùn)行良好。所以，本質(zhì)上說，審計(jì)人員去觀察企業(yè)的存貨盤點(diǎn)，首先是一個(gè)內(nèi)控測試。當(dāng)然，很多時(shí)候，審計(jì)人員也會(huì)考慮對于存貨數(shù)量做一個(gè)抽樣檢查，如果這樣的話，審計(jì)人員抽查企業(yè)的盤點(diǎn)結(jié)果，就帶著雙重目的了，既是內(nèi)控測試，又是實(shí)質(zhì)性測試。 不管是審計(jì)人員對盤點(diǎn)做內(nèi)控測試還是做實(shí)質(zhì)性測試，都要做雙方向的抽樣。就是說，從實(shí)物這個(gè)方向抽取樣本核對到賬上，也會(huì)從賬上抽取樣本核對到實(shí)物。這是為了同時(shí)保證存貨的完整性和存在性。 對于存貨的數(shù)量做分析性復(fù)核，是做制造業(yè)企業(yè)的審計(jì)里，最能了解其生產(chǎn)過程的工作。很多制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部都有一個(gè)調(diào)度室，相當(dāng)于一個(gè)編制、下達(dá)生產(chǎn)計(jì)劃的部門。從那里，能得到很多生產(chǎn)方面的知識和數(shù)據(jù)。 對于存貨的單價(jià)，首先得理解客戶是如何進(jìn)行成本核算的，比如說，在材料出庫的時(shí)候，是用的加權(quán)平均，還是先進(jìn)先出。在此基礎(chǔ)上，再檢查賬上顯示的單價(jià)是否符合所采用的方法，以及這樣的方法是否能夠真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營情況。存貨成本審計(jì)是需要耐心、常識加一點(diǎn)兒想像力的。 存貨項(xiàng)目包含好幾個(gè)科目 因?yàn)榇尕洶ㄔ牧稀⒃诋a(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品，以及輔料、包裝物等。每一種的特點(diǎn)都可能不一樣，思考方式也要變化。原材料一般盤點(diǎn)起來也容易，檢查其單價(jià)是否準(zhǔn)確也不難，無非是加權(quán)平均等幾種方法。但是，“冷次殘背”的存貨也最容易出現(xiàn)在這里，因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)是“按訂單生產(chǎn)”，所以在生產(chǎn)環(huán)節(jié)出現(xiàn)“冷次殘背”的可能性會(huì)小一些。原材料的賬齡分析一般是要做的。嚴(yán)格區(qū)分的話，在產(chǎn)品和半成品是不同的。在產(chǎn)品指的是在期末截止時(shí)還在生產(chǎn)處理中的產(chǎn)品，而半成品是已經(jīng)完成了某一道生產(chǎn)處理，正在等待下一道工序的產(chǎn)品。所以，只要在期末時(shí)稍微安排一下生產(chǎn)，很多制造業(yè)企業(yè)可以將在產(chǎn)品全部完工，或者只留極少量的在產(chǎn)品。 我見過有的審計(jì)人員，對于在產(chǎn)品和半成品的期末余額不做什么實(shí)質(zhì)性測試，這是很危險(xiǎn)的事情。在制造業(yè)里，在產(chǎn)品和半成品很容易成為一個(gè)無底洞，所有亂七八糟的花費(fèi)都先扔到“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”這些成本核算科目里，然后再從里頭把頭面齊整的產(chǎn)成品撈出來記到存貨里。這樣，留在“生產(chǎn)成本”科目里的，就可能有各種各樣的歷史遺留問題了，象什么生產(chǎn)中的廢品啦，質(zhì)量有問題的原材料啦，等等。結(jié)果就可能是，“生產(chǎn)成本”科目的余額的總體趨勢是不斷增大的。所以，一定要想辦法將“生產(chǎn)成本”這個(gè)科目理出一個(gè)明細(xì)或者說賬齡來才能將“生產(chǎn)成本”理清楚。 房地產(chǎn)（開發(fā)成本）、施工企業(yè)（工程施工）的在產(chǎn)品，往往數(shù)額很大，里面可以藏的東西也多，審計(jì)的時(shí)候更應(yīng)該特別關(guān)注一下，必要時(shí)應(yīng)去現(xiàn)場盤點(diǎn)。核算可能有虛假的東西在里面，盤點(diǎn)看到的實(shí)物才是實(shí)實(shí)在在的東西。不是說年年歲歲花相似，歲歲年年人不同嗎？實(shí)物就是那個(gè)花，核算的結(jié)果就是人不同。但是，不要忘了，人心同，在一定意義上，我們審計(jì)的不是業(yè)務(wù)，是做業(yè)務(wù)的人的心！而且現(xiàn)場盤點(diǎn)，還可能有一些意外收獲！如：可以了解企業(yè)的一些生產(chǎn)經(jīng)營情況；看一些只有在現(xiàn)場才能看到的人和物資；一些臺(tái)賬等書面資料。注意：看人不是為了養(yǎng)眼，了解人數(shù)量，是不是和人工費(fèi)相關(guān)？還有一些房子如果都有人在里面從事經(jīng)營活動(dòng)了，是不是出租了，等等情況。 存貨盤點(diǎn)很重要 盤點(diǎn)是一次拍照片的過程！為什么這么說呢？因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)要做盤點(diǎn)，就要把存貨的流動(dòng)停下來，至少是基本上停下來。對一個(gè)不斷移動(dòng)的目標(biāo)是無法瞄準(zhǔn)的?？墒?，任何企業(yè)不可能一直停產(chǎn)。所以，盤點(diǎn)必須在盡量短的時(shí)間里，將存貨的數(shù)量掌握好，然后重新開始生產(chǎn)。在晚一些時(shí)候，等到會(huì)計(jì)結(jié)賬以后，再把盤點(diǎn)得到的存貨數(shù)量與會(huì)計(jì)賬做核對。所以，盤點(diǎn)的時(shí)間要求很強(qiáng)，這就是為什么說“盤點(diǎn)是時(shí)間的藝術(shù)”。你也許會(huì)說，只要對存貨多拍一些照片，從各個(gè)角度拍，別拍重復(fù)了，也別漏拍了，然后，拿著這些照片慢慢點(diǎn)數(shù)唄。不就是拿個(gè)照相機(jī)多喀嚓幾下嘛。是的，你說得對，這就是盤點(diǎn)。不過，在盤點(diǎn)的時(shí)候，企業(yè)不是用照相機(jī)和底片，而是用盤點(diǎn)標(biāo)簽在做記錄。一般盤點(diǎn)標(biāo)簽是連續(xù)編號的，至少一式兩聯(lián)，一聯(lián)貼在剛點(diǎn)過的這一堆存貨上，一聯(lián)作為存根。當(dāng)所有的存貨都被點(diǎn)過之后，盤點(diǎn)人員可以巡視一周，確保每一堆存貨上都貼著一個(gè)盤點(diǎn)標(biāo)簽了。這時(shí)，企業(yè)自己的檢查人員和審計(jì)人員就可以拿著所有的盤點(diǎn)標(biāo)簽存根聯(lián)來隨意抽查了。既從盤點(diǎn)標(biāo)簽存根聯(lián)核對到實(shí)物，也從實(shí)物核對到盤點(diǎn)標(biāo)簽存根聯(lián)，以確保這兩者是一一映射的關(guān)系。這樣，就把存貨的物理狀況，主要是數(shù)量這一物理量，成功地搬到了盤點(diǎn)標(biāo)簽上。 下一步，就是將盤點(diǎn)標(biāo)簽做匯總。將不同標(biāo)簽上記錄的相同品種的存貨合并同類項(xiàng)，匯總之后，就可以與財(cái)務(wù)的存貨賬核對了。有的企業(yè)的盤點(diǎn)組織得不太好，不是用盤點(diǎn)標(biāo)簽，而是直接用一個(gè)空白表格順著寫。碰上這樣的情況也是很有可能的，審計(jì)人員要做的，應(yīng)該是了解這個(gè)盤點(diǎn)過程真正要控制的風(fēng)險(xiǎn)，而不要在乎這些形式。審計(jì)人員要注意的是，一定要先了解整個(gè)單位的布局，以便知道存貨都在什么地方有；一定要在抽查前先拿到一套完整的盤點(diǎn)標(biāo)簽，或者是關(guān)于盤點(diǎn)標(biāo)簽的一個(gè)匯總。這樣，可以防止被審計(jì)單位不向?qū)徲?jì)人員提供全面的資料，比如隱瞞一個(gè)倉庫，也能防止被審計(jì)單位在審計(jì)人員抽查后，再往盤點(diǎn)表里加減什么存貨項(xiàng)目。我們審計(jì)的時(shí)候，被審計(jì)單位提供的存貨盤點(diǎn)表和會(huì)計(jì)記錄總是相符的，估計(jì)他們根本就沒有組織盤點(diǎn)，為了減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還是盤點(diǎn)一下吧，尤其是你對被審計(jì)單位實(shí)際存貨的預(yù)期遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于或者小于賬面數(shù)額的情況下。不盤點(diǎn)存貨，存貨的數(shù)量的準(zhǔn)確性你定不下來，審計(jì)過程是有缺陷的。如果條件允許，提前參加制造企業(yè)的實(shí)物盤點(diǎn)工作，可以為事后經(jīng)營業(yè)績等審計(jì)工作打下一個(gè)好基礎(chǔ)。 盤點(diǎn)才能發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn) 某次審計(jì)，某集團(tuán)下屬一個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款明細(xì)很大。經(jīng)詢問，是商貿(mào)業(yè)務(wù)形成的債權(quán)。但被審計(jì)單位說了，這個(gè)沒有風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)閼?yīng)收賬款的背后還有柴油抵押呢，有合同。這里先不用糾纏這個(gè)業(yè)務(wù)是應(yīng)該審計(jì)應(yīng)收賬款還是存貨。看實(shí)質(zhì)。既然實(shí)質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)是抵押的存貨在不在，那么，我們就應(yīng)該去盤點(diǎn)存貨。如果去盤點(diǎn)，確認(rèn)存貨有多少、所有權(quán)是誰，是否抵押，也就控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。可惜，沒人去做這個(gè)事情。后來，這個(gè)單位出事了，柴油早就被欠款單位賣了，審計(jì)人員也被停職檢查了。聽說，后來要回了一些房產(chǎn)等東西，折合成了應(yīng)收賬款，審計(jì)人員才恢復(fù)了工作。 資金是企業(yè)的血脈，尤其在這個(gè)現(xiàn)金為王的時(shí)代。中國的企業(yè)尤其是民營企業(yè)融資很難，估計(jì)這個(gè)局面一時(shí)半會(huì)兒也改變不了。他們不惜高利率借貸。用我們的資金，購買他們的存貨或者變賣后占用我們的資金，賬面利息基本為零，這是他們以前做夢都不想不到的事。我們內(nèi)部審計(jì)新人對多經(jīng)單位商貿(mào)企業(yè)的審計(jì)，是不是也應(yīng)該多關(guān)注關(guān)注這方面呢？我們商貿(mào)業(yè)務(wù)的商業(yè)實(shí)質(zhì)到底是什么？我們憑借什么優(yōu)勢取得利潤？我們能承受的風(fēng)險(xiǎn)是什么？我們的風(fēng)險(xiǎn)和收益對不對等，這是每個(gè)做商貿(mào)業(yè)務(wù)的企業(yè)管理者應(yīng)該想到的。和每個(gè)客戶做的每筆大額資金的商貿(mào)業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)都要關(guān)注被審計(jì)單位是如何評估業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的，如何應(yīng)對業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的。 如果他們沒有一個(gè)好的評估過程，一個(gè)好的應(yīng)對策略，建議審計(jì)新人給這樣的單位出一個(gè)管理建議的底稿，規(guī)避自己的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評估和應(yīng)對的事情，建議新人看看內(nèi)部控制準(zhǔn)則，這樣寫得建議顯得專業(yè)一些。如果，你還想寫得更專業(yè)，那還要學(xué)習(xí)大宗商品交易的一些知識了，時(shí)間所限，這里不說了。插一杠子帶來了收入，清算回來了效益工資，但也帶來了風(fēng)險(xiǎn)。前面說過，天下沒有免費(fèi)的午餐！控制住風(fēng)險(xiǎn)，尤其是內(nèi)外勾結(jié)，騙取或者無償使用資金的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該是這類業(yè)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)之一。有的審計(jì)新人要問了，你總是在這里談規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事情，難道我們的工作就是為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)？還有的人會(huì)想，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這應(yīng)該是審計(jì)人心里想的東西，沒有必要說出來，說出來不太好吧。 我個(gè)人覺得，一個(gè)審計(jì)人員在自己負(fù)責(zé)的審計(jì)業(yè)務(wù)中如果規(guī)避了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，客觀上就完成了審計(jì)任務(wù)，幫助企業(yè)提高了風(fēng)險(xiǎn)管控能力。亞當(dāng)斯密不是說過這樣的話嗎！“每個(gè)人只想得到自己的利益，但是又好像被一只無形的手牽著去實(shí)現(xiàn)一種他根本無意要實(shí)現(xiàn)的目的，……他們促進(jìn)社會(huì)的利益，其效果往往比他們真正想要實(shí)現(xiàn)的還要好?！?。 前面不是說過沒有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事情，出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不追責(zé)，只能是夢想嗎？因此我總是不厭其煩地說，怎么做，才能減少我們的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。整得我這個(gè)人好像挺自私的。減少自己的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其實(shí)客觀上幫助了他人。況且，我們審計(jì)人在主觀上，也都是真心想幫助被審計(jì)單位的。跑題了，還是繼續(xù)說枯燥的存貨審計(jì)案例吧。 將存貨明細(xì)的數(shù)字加總，與總賬數(shù)和會(huì)計(jì)報(bào)表核對，有必要嗎？ 這是一個(gè)有關(guān)審計(jì)邏輯鏈條是否嚴(yán)密的問題。即“凡是經(jīng)營上有動(dòng)作，財(cái)務(wù)上一定要有反映；凡是財(cái)務(wù)上有反映的，經(jīng)營上一定要有過動(dòng)作?！边@就是我們的審計(jì)邏輯，可以翻憑證亂槍打鳥，也可以到處溜達(dá)看經(jīng)營，還可以靜下心來核對數(shù)字。不過，對新人，靜下心來搞核對為好。畢竟做好一些基礎(chǔ)工作，心理才踏實(shí)。別以為這個(gè)都能對上，對上的時(shí)候多了去了。例如：某次，審計(jì)某單位，存貨明細(xì)顯示庫存車上備品類資產(chǎn)2500萬元，而會(huì)計(jì)報(bào)表存貨才幾萬。問管庫員：怎么這么多新備品呢？答：這還多呀，前幾個(gè)月更多，上車的比剩的多。讓管庫員簽字，就不打擾他了。問采購員備品的事情，答：集團(tuán)統(tǒng)一招標(biāo)買的，沒有問題吧。我笑了笑，心里想，也沒問你有問題啊，怎么，想舉報(bào)路局客運(yùn)處咋地？ 問：財(cái)務(wù)科長，那批備品列賬的事情。沒有讓他看管庫員的簽字?？伎妓?。 答：我們的低值易耗品實(shí)行一次列銷，賬外數(shù)量管理的政策。我覺得也不合理，有些東西，應(yīng)該五五攤銷或者分次攤銷才符合配比原則。 問：是出庫后一次攤銷，還是？ 答：我們的備品都不夠使用呢。（好像是答所非問）這時(shí)候，我偷偷看了看主審（組長不在，我是個(gè)勢利眼），沒什么反應(yīng)。 答：是呀，車上很舊，該換了。不過，你們車多，換的有點(diǎn)慢，你看，去年的到今年還沒有換完呢？ 我給他看了看管庫員的記錄。 這回他問了：您說，這樣的記賬方法，是不是顯得去年成本列多了。我也問：你和集團(tuán)財(cái)務(wù)部和主管業(yè)務(wù)處如何溝通的？ 答：主管業(yè)務(wù)處要求盡快上車，年末沒有上完。集團(tuán)財(cái)務(wù)部到?jīng)]有這就這個(gè)事情說什么。這個(gè)時(shí)候，千萬不要和他說：“可現(xiàn)在6個(gè)月了，還沒有換完”畢竟，前面你應(yīng)該把管庫員的詢問記錄給他看的。是買多了，還是真的不舍得換，還是其他原因，估計(jì)你得看很多臺(tái)賬非很多話才能知道答案或者得到不任何答案。出一個(gè)擠列成本的底稿，到底是什么列，組長會(huì)替你改的。 不過，審計(jì)新人，你也不能總依賴組長，還是自己長點(diǎn)心，盡力寫好底稿。否則，你挨燜了，不要怪我這里沒有告訴你啊。 原始的方法是對付自作聰明者的最好武器 一個(gè)車間核算員，每次報(bào)銷費(fèi)用的時(shí)候都把每張發(fā)票的金額列在EXCEL表上，然后算出一個(gè)總數(shù)，并且，他還把這張EXCEL表打印出來附在報(bào)銷單上。會(huì)計(jì)在審核他的報(bào)銷單時(shí)，都不住口地夸他認(rèn)真仔細(xì)。久而久之，會(huì)計(jì)不再檢查他的合計(jì)數(shù)有沒有算錯(cuò)，只是按照他算的總數(shù)報(bào)銷就完了。這樣過了好幾年，直到一個(gè)內(nèi)審人員無意中抽查到了他的報(bào)銷憑證并做了一次核對，才發(fā)現(xiàn)他用EXCEL表打印出來的合計(jì)數(shù)是錯(cuò)的，他每次都故意多報(bào)銷幾十元或幾百元，一直沒被人發(fā)現(xiàn)。因此，看到審計(jì)新人小白核對報(bào)銷憑證的時(shí)候，不要笑話他啊，有些舞弊就是這樣被發(fā)現(xiàn)的。 存貨部分的審計(jì)應(yīng)該關(guān)注的我就想到了這些，被審計(jì)企業(yè)的情況不同，要做的具體工作就不一樣，實(shí)踐是豐富多彩的，勤于思考和動(dòng)手，具有職業(yè)懷疑精神，那些審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)流程，我們暫時(shí)還用不到。這方面我以后還會(huì)提到。 君子不器，只要不墨守成規(guī)，就能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 |
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