全面營(yíng)改增后，增值稅納稅人有了一般納稅人和小規(guī)模納稅人之

分。如果納稅人在經(jīng)營(yíng)期間，尤其是在月度中間，由增值稅小規(guī)模納

稅人變?yōu)橐话慵{稅人，那么增值稅如何繳納呢，下面以一個(gè)案例說(shuō)明

月中變?yōu)橐话慵{稅人的增值稅處理。

甲建筑公司 2017 年 1 月 2日，購(gòu)進(jìn)建筑材料，取得增值稅專(zhuān)用

發(fā)票金額 1000 萬(wàn)元，稅額 170 萬(wàn)元；3 月 10 日取得建筑服務(wù)收入價(jià)

稅合計(jì) 600 萬(wàn)元；3 月 15 日辦理了增值稅一般納稅人資格登記；3 月

20 日取得建筑服務(wù)收入價(jià)稅合計(jì) 1500 萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)，甲公司的增值稅

如何計(jì)算繳納？（采用一般計(jì)稅方法）

先看政策規(guī)定：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》

（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2015 年第 18號(hào)）規(guī)定，納稅人自其選擇的一般

納稅人資格 生效之日起，按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，并

按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局公告 2015 年第 18 號(hào)公告附件《增值稅一般

納稅人資格登記表》中的“一般納稅人資格生效之日”有兩種選擇，

一是當(dāng)月 1 日生效，二是次月 1 日生效。顯然，生效之日的選擇不同，

企業(yè)的納稅情況也隨之不同。

如果選擇當(dāng)月 1 日生效：

即甲公司選擇一般納稅人資格在 3 月 1 日生效，則 2017 年 3月

應(yīng)按照增值稅一般納稅人計(jì)算繳納增值稅。

則 3 月甲公司的銷(xiāo)項(xiàng)稅=（600+1500）/（1+11%）*11%

= 208.11 萬(wàn)元

那么，問(wèn)題來(lái)了：1 月 2 日采購(gòu)建筑材料的進(jìn)項(xiàng)稅 170 萬(wàn)，允許

不允許抵扣呢？看規(guī)定：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅

額抵扣問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2015 年第 59 號(hào)）規(guī)定，納

稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)

營(yíng)收入，未按照銷(xiāo)售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，

其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人

后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（1）如果甲公司 3月 1 日之前，未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，未按照

銷(xiāo)售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，則 1 月 2 日取

得的購(gòu)進(jìn)材料專(zhuān)用發(fā)票，可以在 3 月及以后征期內(nèi)認(rèn)證后按規(guī)定抵扣

進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）如果甲公司 3 月1 日之前，取得過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，按照銷(xiāo)

售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納過(guò)增值稅，則 1 月 2 日取得

的購(gòu)進(jìn)材料專(zhuān)用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

如果選擇次月 1 1 日生效：

即甲公司選擇一般納稅人資格在 4 月 1 日生效，則 2017 年 3月

應(yīng)按照增值稅小規(guī)模納稅人計(jì)算繳納增值稅。

則 3 月甲公司的應(yīng)納增值稅=（600+1500）/（1+3%）*3%

= 61.17 萬(wàn)元

同理，根據(jù)規(guī)定，因 2017年 3 月已作為小規(guī)模納稅人計(jì)算繳納

過(guò)增值稅，因此 1 月 2 日取得的這張材料購(gòu)進(jìn)發(fā)票所載進(jìn)項(xiàng)稅額不可

能再抵扣。

因此，一般納稅人資格生效之日是選擇“當(dāng)月 1 日”還是“次

月 1 日”對(duì)企業(yè)有利，不能一概而論，要結(jié)合納稅人的實(shí)際情況加以

測(cè)算后確定。