2009年以后，我國增值稅制度由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型，規(guī)定新購進(jìn)的固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在此規(guī)定下，原則上來說，銷售已經(jīng)抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)按照17%征稅，同一般貨物適用的稅收政策保持了一致。

　　    財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）規(guī)定，銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

　　但在實(shí)際操作中，存在雖然是2009年1月1日以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，但是稅法規(guī)定不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等多種情況。例如，2009年1月，某企業(yè)購進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車自用，一年后該企業(yè)將小汽車銷售。如果按照財(cái)稅〔2008〕170號(hào)文件規(guī)定，由于該小汽車是2009年1月1日以后購進(jìn)的，應(yīng)該按照17%稅率征收增值稅，而根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，購進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)按照17%征稅，顯然是重復(fù)納稅，不符合稅法原理。

　　實(shí)際上，雖然是2009年1月1日以后購入的固定資產(chǎn)，只要屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定的項(xiàng)目，均不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，財(cái)稅〔2008〕170號(hào)文件以時(shí)間劃界限，是不太準(zhǔn)確的。

　　基于財(cái)稅〔2008〕170號(hào)文件存在的問題，國家稅務(wù)總局迅速出臺(tái)了財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件，予以糾正。該文件規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

　　可以從以下兩個(gè)方面來理解該文件：

　　第一，2009年1月1日以后購入的固定資產(chǎn)，如果屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣的固定資產(chǎn)，則銷售時(shí)按照4%減半征收。例如，A公司2009年4月購入一臺(tái)跑步機(jī)用于健身房，2010年4月將其銷售，由于購進(jìn)跑步機(jī)是用于非應(yīng)增值稅項(xiàng)目，因此在購入時(shí)該企業(yè)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，2010年4月銷售時(shí)，應(yīng)該按照4%減半征收。

　　第二，如果稅法規(guī)定購進(jìn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)允許抵扣，企業(yè)由于沒有取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，或者其他原因，沒有實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，認(rèn)為企業(yè)是自動(dòng)放棄抵扣權(quán)，銷售該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，按照適用稅率17%征收。

財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件給出了以“《增值稅暫行條例》第十條是否允許抵扣”作為標(biāo)準(zhǔn)，來判斷銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，到底按照17%稅率征收，還是4%減半征收。但在實(shí)踐過程中，對(duì)財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件的理解存在兩個(gè)爭議：

　　第一，購買固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，而銷售使用過的固定資產(chǎn)時(shí)為一般納稅人，到底按照17%稅率征收，還是按照4%減半征收。

　　小規(guī)模納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)自然不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是《增值稅暫行條例》第十條并沒有包括該項(xiàng)條款，因此如果嚴(yán)格按照財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)在小規(guī)模納稅人期間購買的固定資產(chǎn)，未來認(rèn)定為一般納稅人后，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，就要按照17%征稅。但是，由于企業(yè)并未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額，如果按照17%征稅顯然是重復(fù)納稅。

　　第二，簡易征收的企業(yè)，銷售其使用過的固定資產(chǎn)，到底是按照17%還是4%減半征收的問題。

簡易征收的企業(yè)購進(jìn)貨物，雖然也不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是該規(guī)定是財(cái)稅〔2009〕9號(hào)文件界定的，《增值稅暫行條例》第十條也沒有界定此事。因此，如果按照條文辦事，簡易征收的企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，也要按照17%征稅，顯然不符合稅法原理，造成重復(fù)納稅。

因此，國家稅務(wù)總局2012年1號(hào)公告，規(guī)定增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票：

　　一、納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。

　　二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。