|
公司經(jīng)營虧損怎么處理？可以由股東用現(xiàn)金彌補經(jīng)營虧損嗎？用現(xiàn)金彌補虧損的實質(zhì)及會計和稅務(wù)如何處理呢？本文對此問題進行初步分析。 對于有限責(zé)任公司性質(zhì)和公司經(jīng)營虧損性質(zhì)分析，《公司法》第三條規(guī)定了有限責(zé)任公司性質(zhì)：公司是企業(yè)法人，有獨立的法人財產(chǎn)，享有法人財產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任。因此，企業(yè)法人的特征就是依法具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，獨立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)，獨立承擔(dān)民事責(zé)任。公司虧損是企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的結(jié)果，是公司自身經(jīng)營行為造成的，不是股東行為造成的，根據(jù)公司法規(guī)定，公司經(jīng)營虧損應(yīng)該公司自己承擔(dān)。 經(jīng)營虧損彌補的一般途徑 《企業(yè)財務(wù)通則》第四十九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的年度經(jīng)營虧損，依照稅法的規(guī)定彌補。稅法規(guī)定年限內(nèi)的稅前利潤不足彌補的，用以后年度的稅后利潤彌補，或者經(jīng)投資者審議后用盈余公積彌補。 也就是說公司經(jīng)營虧損自己承擔(dān)，虧損彌補一般有下面幾種途徑： 一是稅前利潤彌補。《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。 二是稅后利潤彌補。即虧損如果五年內(nèi)仍然沒有彌補完，則稅前利潤不能再彌補虧損，應(yīng)該用稅后利潤彌補。三是法定公積金彌補。《公司法》第一百六十八條規(guī)定，公司的公積金用于彌補公司的虧損、擴大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。 但是，資本公積金不得用于彌補公司的虧損，這里彌補虧損的公積金應(yīng)是《企業(yè)財務(wù)通則》中規(guī)定的盈余公積金。 盈余公積又可分為法定盈余公積金和任意盈余公積金兩種?！豆痉ā?nbsp;第一百六十六條規(guī)定:公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取。公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金。 因此，盈余公積是從凈利潤中提取，也是利潤的一部分，是以前年度的利潤。用盈余公積彌補虧損是用以前年度利潤彌補的，總體還是用利潤彌補虧損的。 用現(xiàn)金彌補虧損的分析 企業(yè)都是獨立核算、自負(fù)盈虧的，經(jīng)營虧損公司自己承擔(dān)，這是公司法規(guī)定的。但投資虧損與經(jīng)營虧損又是相通的，虧損就要減少所有者權(quán)益的，如果沒有累積利潤沒有盈余公積沒有資本公積的話，經(jīng)營虧損虧掉的資金就是所有者投入的資本金，就會消耗減少投資者本金的，這時經(jīng)營虧損的資金就是虧掉了投資資金，經(jīng)營虧損對投資者來說就是投資虧損，經(jīng)營虧損實質(zhì)就是投資虧損了。 對于一般情況下持續(xù)經(jīng)營的公司，資本項目（股本、資本公積）不允許作為彌補經(jīng)營虧損的來源，不能用來彌補經(jīng)營虧損，具有一定合理性。 但如果上述經(jīng)營虧損繼續(xù)擴大，甚至虧損了全部投資，這時候就需要股東追加投資；或者雖然虧損不很大，投入資本金還有，但股東想增加公司發(fā)展力量，雖然股東有許多選擇，但增加公司資金，讓公司報表更加有吸引了，用現(xiàn)金彌補虧損是個直接快速有效的方法。 用現(xiàn)金彌補虧損對被投資企業(yè)來說，實質(zhì)是資金流入，是股東增加了資金，是股東對投資企業(yè)追加投資。 會計處理方式 公司收到用于彌補虧損的現(xiàn)金，是資金流入，會計處理有如下幾種方法：一是作為收益處理?！镀髽I(yè)財務(wù)通則》第二十條規(guī)定：（五）屬于彌補虧損、救助損失或者其他用途的，作為企業(yè)收益處理。 二是作為資本公積處理。公司經(jīng)營虧損股東用現(xiàn)金彌補虧損實質(zhì)是股東對公司追加投資，增加了公司經(jīng)營資金，被投資企業(yè)接受股東投入彌補虧損資金不做減少虧損處理而計入資本公積，雖然報表中虧損額沒有減少，但資本公積增加，一樣使公司所有者權(quán)益增加，一樣增加了公司實力。 雖然公司法規(guī)定資本公積不能用于彌補虧損，但作為資本公積的錢使用是不受限制的，只要可以自由使用，作為資本公積的資金和作為收益的資金使用是一樣的。而且實收資本彌補虧損沒有限制，計入資本公積再轉(zhuǎn)為實收資本，也可以實現(xiàn)彌補虧損。 三是作為增加實收資本處理。股東投入現(xiàn)金彌補公司虧損實質(zhì)是追加投資，因此增加實收資本也是一種會計處理方式。股東追加投資，投資公司計入股權(quán)投資，被投資企業(yè)計入資本公積，也可以計入實收資本。 股東用現(xiàn)金彌補虧損對被投資公司來說，是資金流出，可以作為投資計入股權(quán)投資，如果以后不計劃收回，就只能當(dāng)做捐贈處理，因此會計處理方式如下：一是作為對被投資公司的追加投資，計入股權(quán)投資處理。二是作為對被投資公司捐贈處理，計入營業(yè)外支出。 稅務(wù)處理方式 被投資公司處理的方式為：如果作為收益處理，最后會計入納稅所得額的，雖然不用繳納增值稅，但需要繳納所得稅。如果作為資本公積處理，增加資本公司需要繳納印花稅，但相比所得稅來說較少。如果作為實收資本處理，稅務(wù)處理和作為資本公積一樣的。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第34號第五條要求，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。根據(jù)本條規(guī)定，對于被投資企業(yè)的虧損，投資公司是不能作為投資損失在稅前扣款的，作為捐贈處理的支出也是不能在稅前扣除的，如果計入支出里面，都需要做稅前調(diào)減處理。 處理方式的選擇 不同的會計處理方式下稅務(wù)處理是不同的，也就是說同樣用現(xiàn)金彌補虧損，但由于會計處理的不同，稅收負(fù)擔(dān)差異很大。 對上述會計處理方式比較分析可知，投資公司作為支出處理、被投資公司作為收益處理時，雙方稅收負(fù)擔(dān)最大；被投資公司接受投資處理不論是計入資本公積還是作為實收資本，雙方稅收負(fù)擔(dān)都是比較小的，直接沖減未分配利潤更是沒有稅收成本的。 因此，從經(jīng)濟效益來說，投資公司作為支出處理、被投資公司作為收入處理，是經(jīng)濟效益最差的方式，不適宜選擇此種方法。 （本版內(nèi)容僅代表作者個人觀點） |
|
|
