一、關(guān)于出口退稅賬戶托管

   查在線新華詞典，“托管”一詞的含義有兩種：1.由聯(lián)合國(guó)委托一個(gè)或幾個(gè)會(huì)員國(guó)在聯(lián)合國(guó)監(jiān)督下管理還沒(méi)有獲得自治權(quán)的地區(qū)；2.委托保管。出口退稅賬戶托管顯然是取第二種含義。從字面上看，賬戶托管和貸款沒(méi)有必然的聯(lián)系，銀行如果是作為受托人對(duì)賬戶里的資金進(jìn)行保管，則與一般存款賬戶并無(wú)區(qū)別。

   但是，出口退稅賬戶托管不能僅按以上字面意思來(lái)解釋。出口退稅賬戶托管除了有受托保管的意思外，還有授權(quán)銀行對(duì)賬戶進(jìn)行監(jiān)管的含義，理由如下：

  第一，部門規(guī)章依據(jù)。根據(jù)《中國(guó)人民銀行、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理出口退稅賬戶托管貸款業(yè)務(wù)的通知》（銀發(fā)〔2001〕276號(hào)）第一條規(guī)定，出口退稅賬戶托管貸款,是商業(yè)銀行為解決出口企業(yè)出口退稅款未能及時(shí)到賬而出現(xiàn)短期資金困難,在對(duì)企業(yè)出口退稅賬戶進(jìn)行托管的前提下,向出口企業(yè)提供的以出口退稅應(yīng)收款作為還款保證的短期流動(dòng)資金貸款。該條規(guī)定的出口退稅托管貸款，實(shí)際上就是出口退稅賬戶質(zhì)押貸款。該文件第五條規(guī)定，各級(jí)稅務(wù)部門要在不得提供任何形式擔(dān)保的前提下，認(rèn)真配合商業(yè)銀行做好該項(xiàng)貸款工作。要確保貸款企業(yè)出口退稅專用賬戶的唯一性，保證退稅款退入該專戶，不得轉(zhuǎn)移；在出口退稅賬戶托管貸款全部?jī)斶€之前，未經(jīng)貸款銀行同意，不得為出口企業(yè)辦理出口退稅專用賬戶轉(zhuǎn)移手續(xù)(國(guó)家有關(guān)法律有特殊規(guī)定的除外)各級(jí)稅務(wù)部門應(yīng)為商業(yè)銀行查詢出口退稅企業(yè)資信提供方便。

   第二，地方政府文件例證。淮南市人民政府2003年5月20日發(fā)布的《淮南市出口退稅帳戶托管管理辦法》規(guī)定，出口退稅賬戶托管是指各類出口企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）由于出口退稅滯后，流動(dòng)資金不足，以其應(yīng)收而未收的出口退稅款作為貸款質(zhì)押，向商業(yè)銀行申請(qǐng)流動(dòng)資金貸款的一種融資方式。申請(qǐng)出口退稅質(zhì)押貸款的步驟之一為：商業(yè)銀行根據(jù)《出口退稅托管專用賬戶開立申請(qǐng)書》，審定擬發(fā)放質(zhì)押貸款的企業(yè)名單，開立借款企業(yè)的出口退稅托管專用賬產(chǎn)，完成與借款企業(yè)簽訂質(zhì)押合同、賬戶托管等必要的手續(xù)后向企業(yè)發(fā)放首筆貸款，并將出口退稅賬戶托管的企業(yè)名單抄送市外經(jīng)貿(mào)局、市人民銀行和市國(guó)稅局備案。企業(yè)再次貸款，商業(yè)銀行根據(jù)《出口退稅專用賬戶托管貸款申請(qǐng)表》發(fā)放貸款。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守國(guó)家出口退稅相關(guān)法律、法規(guī)，否則，應(yīng)獨(dú)立承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。該辦法第十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收出口退稅是企業(yè)可以質(zhì)押的權(quán)利。質(zhì)押貸款依法優(yōu)先受償。

   第三，實(shí)踐中的做法。商業(yè)銀行一般與借款人約定：自銀行發(fā)放貸款之日起至該筆貸款全部清償完畢之日止，借款人同意由貸款人監(jiān)控該帳戶，未經(jīng)貸款人書面同意，借款人不得擅自轉(zhuǎn)移該帳戶內(nèi)的款項(xiàng)，也不得辦理賬戶掛失、銷戶、轉(zhuǎn)移手續(xù)。出口退稅專用帳戶的退稅款是出口企業(yè)償還貸款的保證，商業(yè)銀行應(yīng)要求企業(yè)在退稅款到位后歸還該貸款的本息，必要時(shí)商業(yè)銀行可根據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)程度要求出口企業(yè)提供其他擔(dān)保。

   《最高人民法院關(guān)于廢止2007年底以前發(fā)布的有關(guān)司法解釋（第七批）的決定》已于2008年12月8日由最高人民法院審判委員會(huì)第1457次會(huì)議通過(guò)，宣布廢除最高人民法院關(guān)于審理出口退稅托管賬戶質(zhì)押貸款案件有關(guān)問(wèn)題的規(guī)定第2條，理由是與物權(quán)法有關(guān)規(guī)定沖突。上述決定并未廢除最高人民法院關(guān)于審理出口退稅托管賬戶質(zhì)押貸款案件有關(guān)問(wèn)題的規(guī)定的全部?jī)?nèi)容，意味著出口退稅帳戶質(zhì)押仍不失為一種合法的擔(dān)保方式。那么，該條廢除后，出口退稅帳戶質(zhì)押究竟應(yīng)當(dāng)如何設(shè)立？尚不明確。有人認(rèn)為，盡管出口退稅具有行政性質(zhì)，與一般的民事債權(quán)不同，也不符合登記辦法對(duì)應(yīng)收賬款的界定，從目前的實(shí)踐來(lái)看，出口退稅質(zhì)押在中國(guó)人民銀行征信系統(tǒng)辦理應(yīng)收賬款質(zhì)押登記的效力也有得到法院判決的支持。但筆者認(rèn)為，廢除決定僅僅是根據(jù)物權(quán)法規(guī)定對(duì)質(zhì)押合同生效要件和質(zhì)權(quán)設(shè)立要件所作的區(qū)分，并未改變出口退稅帳戶的公示方式，既然如此，實(shí)際托管仍是出口退稅帳戶質(zhì)押的主要設(shè)立要件，至于在人民銀行征信系統(tǒng)辦理登記，因欠缺法律依據(jù)，僅能作為輔助公示手段。