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案例入選：《人民法院案例選》2015年第4輯

郎溪遠(yuǎn)大銅業(yè)公司因缺乏流動資金，無法購置原材料，向郎溪農(nóng)村商業(yè)銀行提出貸款申請，并以該公司在郎溪縣國稅局的應(yīng)退稅款作質(zhì)押。郎溪農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)向郎溪縣國稅局核實后，分別三次向郎溪遠(yuǎn)大銅業(yè)公司發(fā)放貸款合計2000萬元。戴俊華書面承諾對三筆貸款承擔(dān)連帶清償責(zé)任。郎溪縣國稅局承諾及時將退稅款劃到郎溪農(nóng)村商業(yè)銀行指定的退稅賬戶，但該局至今沒有將承諾的應(yīng)退稅款轉(zhuǎn)入郎溪農(nóng)村商業(yè)銀行指定的賬戶。貸款期間，郎溪遠(yuǎn)大銅業(yè)公司向郎溪農(nóng)村商業(yè)銀行歸還利息413779.68元。貸款到期后，郎溪遠(yuǎn)大銅業(yè)公司以郎溪縣國稅局沒有退稅為由拒絕歸還借款。

為此，郎溪農(nóng)村商業(yè)銀行向法院起訴，請求判令:1、郎溪遠(yuǎn)大銅業(yè)公司歸還借款本金2000萬元，利息1058522.55元，本息合計21058522.55元（截止到2014年2月24日），余息續(xù)算；2、郎溪遠(yuǎn)大銅業(yè)公司承擔(dān)質(zhì)押擔(dān)保責(zé)任，確認(rèn)郎溪農(nóng)村商業(yè)銀行享有優(yōu)先受償權(quán)；3、戴俊華承擔(dān)連帶清償責(zé)任；4、郎溪縣國稅局按照承諾內(nèi)容及時退稅，用于歸還郎溪遠(yuǎn)大銅業(yè)公司在郎溪農(nóng)村商業(yè)銀行的貸款。庭審中，郎溪農(nóng)村商業(yè)銀行當(dāng)庭請求增加訴訟請求，即請求判令郎溪縣國稅局承擔(dān)連帶清償責(zé)任。

1、對貸款事實無異議，但對該貸款郎溪農(nóng)村商業(yè)銀行享有質(zhì)押權(quán)，而且已經(jīng)實施了質(zhì)押，因此郎溪遠(yuǎn)大銅業(yè)公司不存在貸款逾期，不應(yīng)承擔(dān)逾期利息；2、該貸款有質(zhì)押擔(dān)保在先，戴俊華只應(yīng)在質(zhì)押擔(dān)保范圍以外承擔(dān)責(zé)任。

1、郎溪縣國稅局不是本案適格被告。本案是借款合同糾紛，貸款方是郎溪農(nóng)村商業(yè)銀行，借款方是郎溪遠(yuǎn)大銅業(yè)公司。郎溪農(nóng)村商業(yè)銀行將郎溪縣國稅局列為被告，要求郎溪縣國稅局歸還借款，無事實和法律依據(jù)。2、郎溪縣國稅局出具的承諾書不具有擔(dān)保效力，只起到證明作用，郎溪農(nóng)村商業(yè)銀行不能以此要求郎溪縣國稅局在本案中承擔(dān)民事責(zé)任。3、郎溪縣國稅局出具的承諾書具有行政承諾性質(zhì)，與郎溪農(nóng)村商業(yè)銀行起訴的借款合同糾紛不屬于同一法律關(guān)系。4、根據(jù)規(guī)定，當(dāng)事人增加訴訟請求應(yīng)當(dāng)在舉證期限屆滿前提出，郎溪農(nóng)村商業(yè)銀行當(dāng)庭增加訴訟請求不符合法律規(guī)定。5、郎溪農(nóng)村商業(yè)銀行和郎溪遠(yuǎn)大銅業(yè)公司以應(yīng)退稅款質(zhì)押不符合法律規(guī)定，該質(zhì)押應(yīng)屬無效。綜上，郎溪縣國稅局在本案中不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。

2012年11月22日，2013年3月29日，2013年4月23日，郎溪遠(yuǎn)大銅業(yè)公司經(jīng)股東會決議，先后以公司五張增值稅完稅憑證提供質(zhì)押，向郎溪農(nóng)村合作銀行申請貸款。

郎溪遠(yuǎn)大銅業(yè)公司向郎溪農(nóng)村合作銀行承諾，委托郎溪縣國稅局將應(yīng)退稅款劃到郎溪遠(yuǎn)大銅業(yè)公司賬戶并同意郎溪農(nóng)村合作銀行一方將退稅款項直接劃收歸還貸款本息。

郎溪縣國稅局向郎溪農(nóng)村合作銀行承諾，同意將應(yīng)退稅款及時劃到郎溪遠(yuǎn)大銅業(yè)公司指定的賬戶。郎溪遠(yuǎn)大銅業(yè)公司與郎溪農(nóng)村合作銀行營業(yè)部簽訂《流動資金借款合同》和《權(quán)利質(zhì)押合同》各一份，約定:郎溪遠(yuǎn)大銅業(yè)公司向郎溪農(nóng)村合作銀行營業(yè)部借款；郎溪遠(yuǎn)大銅業(yè)公司可以采用委托扣款方式還款，指定的委托扣款賬戶即為上述承諾的應(yīng)退稅款賬戶；郎溪遠(yuǎn)大銅業(yè)公司以上述五張增值稅完稅憑證為權(quán)利質(zhì)物提供質(zhì)押擔(dān)保，質(zhì)押擔(dān)保的范圍為借款本金和利息、逾期利息、罰息等以及實現(xiàn)債權(quán)的一切費用。戴俊華向郎溪農(nóng)村合作銀行出具《貸款承諾書》，承諾愿意承擔(dān)貸款的連帶保證責(zé)任。合同簽訂后，郎溪農(nóng)村合作銀行營業(yè)部向郎溪遠(yuǎn)大銅業(yè)公司分別支付借款，雙方之間并辦理了作為權(quán)利質(zhì)物的兩張增值稅完稅憑證交付手續(xù)。

2013年12月31日，中國銀監(jiān)會安徽監(jiān)管局批復(fù)同意郎溪農(nóng)村商業(yè)銀行開業(yè)；郎溪農(nóng)村商業(yè)銀行開業(yè)的同時，郎溪農(nóng)村合作銀行自行終止，郎溪農(nóng)村合作銀行債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)為郎溪農(nóng)村商業(yè)銀行債權(quán)債務(wù)。2014年3月6日，郎溪農(nóng)村商業(yè)銀行向法院提起訴訟。

依據(jù)合同法規(guī)定，依法成立的合同對當(dāng)事人具有法律約束力，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)按照約定全面履行義務(wù)；借款合同中，借款人應(yīng)當(dāng)按照約定的期限返還借款，未按照約定期限返還借款的，應(yīng)當(dāng)按照約定或者國家有關(guān)規(guī)定支付逾期利息。本案中，郎溪遠(yuǎn)大銅業(yè)公司與郎溪農(nóng)村合作銀行營業(yè)部就三筆借款分別約定了借款期限、利率及逾期罰息，該約定不違反法律規(guī)定，郎溪遠(yuǎn)大銅業(yè)公司未按期償清借款本金和利息，應(yīng)當(dāng)按約定承擔(dān)歸還本金、利息及逾期罰息的民事責(zé)任。因郎溪農(nóng)村合作銀行債權(quán)債務(wù)已轉(zhuǎn)為郎溪農(nóng)村商業(yè)銀行債權(quán)債務(wù)，郎溪遠(yuǎn)大銅業(yè)公司應(yīng)向郎溪農(nóng)村商業(yè)銀行承擔(dān)上述民事責(zé)任。郎溪遠(yuǎn)大銅業(yè)公司和戴俊華答辯稱已實施了質(zhì)押，郎溪農(nóng)村商業(yè)銀行享有質(zhì)押權(quán)，郎溪遠(yuǎn)大銅業(yè)公司不存在貸款逾期，不應(yīng)承擔(dān)逾期利息，該答辯意見于法無據(jù)，不予采納。

本案三筆借款中，郎溪遠(yuǎn)大銅業(yè)公司與郎溪農(nóng)村合作銀行一方均約定以已繳增值稅應(yīng)退稅款作質(zhì)押擔(dān)保，郎溪遠(yuǎn)大銅業(yè)公司并授權(quán)郎溪農(nóng)村合作銀行一方可以將指定賬戶內(nèi)的特定退稅款項直接劃收歸還貸款本息，雙方之間意思表示真實，據(jù)此成立應(yīng)退稅款賬戶質(zhì)押關(guān)系。

對于應(yīng)退稅款賬戶質(zhì)押，我國法律、行政法規(guī)并無禁止性規(guī)定。實踐中，應(yīng)退稅款賬戶質(zhì)押貸款已經(jīng)成為一種較為有效的企業(yè)融資方式。

本案中，經(jīng)郎溪遠(yuǎn)大銅業(yè)公司指定，郎溪縣國稅局承諾將應(yīng)退稅款劃入相應(yīng)賬戶，實現(xiàn)了應(yīng)退稅款賬戶的特定化；郎溪遠(yuǎn)大銅業(yè)公司授權(quán)郎溪農(nóng)村合作銀行一方可以直接劃收退稅款項歸還貸款本息，賦予了郎溪農(nóng)村合作銀行一方對指定應(yīng)退稅款賬戶中退稅款項的直接處置權(quán)；雙方約定質(zhì)押的應(yīng)退稅款為特定已繳增值稅完稅憑證的應(yīng)退稅款，郎溪遠(yuǎn)大銅業(yè)公司并將約定的五張增值稅完稅憑證作為權(quán)利質(zhì)物交付給郎溪農(nóng)村合作銀行一方，實現(xiàn)了未來可處置應(yīng)退稅款的特定化。

從以上當(dāng)事人之間約定及操作流程看，并不違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定精神，依照物權(quán)法和擔(dān)保法有關(guān)動產(chǎn)質(zhì)權(quán)的相關(guān)規(guī)定精神，應(yīng)認(rèn)定本案中的質(zhì)押合法有效。郎溪遠(yuǎn)大銅業(yè)公司未按期償清借款本金和利息，郎溪農(nóng)村合作銀行一方對指定應(yīng)退稅款賬戶內(nèi)的特定應(yīng)退稅款依法享有質(zhì)押優(yōu)先受償權(quán)。郎溪農(nóng)村商業(yè)銀行該項訴訟請求成立，應(yīng)予確認(rèn)。郎溪縣國稅局答辯稱本案質(zhì)押無效，不符合法律規(guī)定精神，不予采納。

本案中，戴俊華對郎溪遠(yuǎn)大銅業(yè)公司三筆借款分別承諾承擔(dān)連帶保證責(zé)任，但郎溪遠(yuǎn)大銅業(yè)公司同時以本公司應(yīng)退稅款提供質(zhì)押，對債權(quán)人應(yīng)如何實現(xiàn)債權(quán)當(dāng)事人沒有約定，依據(jù)物權(quán)法相關(guān)規(guī)定，郎溪農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)首先行使質(zhì)押優(yōu)先受償權(quán)實現(xiàn)債權(quán)，未能實現(xiàn)部分才應(yīng)由戴俊華承擔(dān)連帶清償責(zé)任。在戴俊華向郎溪農(nóng)村合作銀行一方出具的承諾書中，未約定保證擔(dān)保的范圍，依據(jù)擔(dān)保法規(guī)定，戴俊華應(yīng)當(dāng)對全部債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任；同時戴俊華承擔(dān)連帶保證責(zé)任后，有權(quán)向郎溪遠(yuǎn)大銅業(yè)公司追償。

本案三筆借款中，在郎溪遠(yuǎn)大銅業(yè)公司與郎溪農(nóng)村合作銀行一方簽訂《流動資金借款合同》和《權(quán)利質(zhì)押合同》前，經(jīng)郎溪遠(yuǎn)大銅業(yè)公司指定賬戶，郎溪縣國稅局承諾將應(yīng)退稅款及時劃入相應(yīng)賬戶。郎溪縣國稅局該承諾旨在協(xié)助郎溪遠(yuǎn)大銅業(yè)公司與郎溪農(nóng)村合作銀行之間將應(yīng)退稅款賬戶特定化、從而能夠成立合法有效的應(yīng)退稅款賬戶質(zhì)押貸款關(guān)系，并不具有民事?lián)Ｐ再|(zhì)。

至于郎溪縣國稅局在承諾前后，是否應(yīng)退稅、何時退稅、退稅金額多少，應(yīng)依法經(jīng)稅務(wù)行政程序核定。郎溪農(nóng)村商業(yè)銀行要求郎溪縣國稅局在本案中以承擔(dān)民事責(zé)任的形式退稅歸還貸款，不能成立，不予支持。郎溪縣國稅局該項答辯意見成立，予以采納。庭審中，郎溪農(nóng)村商業(yè)銀行當(dāng)庭增加訴訟請求，要求郎溪縣國稅局承擔(dān)連帶清償責(zé)任，超出舉證期限，不符合法律規(guī)定，郎溪縣國稅局亦不予認(rèn)可，對郎溪農(nóng)村商業(yè)銀行當(dāng)庭增加訴訟請求法院不予準(zhǔn)許，對該請求不予審理。

綜上，依據(jù)《中華人民共和國合同法》第八條  第一款  、第六十條  第一款  、第一百零七條  、第二百零六條  、第二百零七條  ，《中華人民共和國物權(quán)法》第一百七十條  、第一百七十三條  、第一百七十六條  、第二百零八條  ，《中華人民共和國擔(dān)保法》第十八條  、第二十一條  、第三十一條  ，《最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國擔(dān)保法》若干問題的解釋》第四十二條  、第八十五條  之規(guī)定，

一、被告郎溪縣遠(yuǎn)大銅業(yè)有限公司于本判決生效之日起十五日內(nèi)歸還原告安徽郎溪農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司借款本金2000萬元及利息。其中:第一筆借款本金870萬元，自2013年6月23日起按年利率8.4%計算利息至判決確定的給付之日止；第二筆借款本金500萬元，2013年6月23日至9月29日期間按年利率5.6%計算利息，2013年9月30日起按年利率8.4%計算利息至判決確定的給付之日止；第三筆借款本金630萬元，2013年6月23日至10月28日期間按年利率5.6%計算利息，2013年10月29日起按年利率8.4%計算利息至判決確定的給付之日止。

二、原告安徽郎溪農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司對被告郎溪縣遠(yuǎn)大銅業(yè)有限公司提供質(zhì)押的應(yīng)退稅款賬戶（開戶行安徽郎溪農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司梅渚支行，賬號20000301366010300000018）中的特定應(yīng)退稅款（已繳增值稅完稅憑證號:（20121）皖國繳電0135263號（341812036389862）、（20111）皖國繳電0246918號（341812036521994）、（20121）皖國繳電0135779號（341812036706247）、（20121）皖國繳電0135684號（341812036864413）、（20051）皖國轉(zhuǎn)電0578805號（341812037036776）），分別在質(zhì)押擔(dān)保范圍內(nèi)享有質(zhì)押優(yōu)先受償權(quán)。其中:對增值稅完稅憑證號（20121）皖國繳電0135263號（341812036389862）、（20111）皖國繳電0246918號（341812036521994）的應(yīng)退稅款，就前項判決第一筆借款本金870萬元及利息享有質(zhì)押優(yōu)先受償權(quán)；對增值稅完稅憑證號（20121）皖國繳電0135779號（341812036706247）的應(yīng)退稅款，就前項判決第二筆借款本金500萬元及利息享有質(zhì)押優(yōu)先受償權(quán)；對增值稅完稅憑證號（20121）皖國繳電0135684號（341812036864413）、（20051）皖國轉(zhuǎn)電0578805號（341812037036776）的應(yīng)退稅款，就前項判決第三筆借款本金630萬元及利息享有質(zhì)押優(yōu)先受償權(quán)。

三、被告戴俊華對被告郎溪縣遠(yuǎn)大銅業(yè)有限公司以上三筆借款本金及利息，分別在原告安徽郎溪農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司行使質(zhì)押優(yōu)先受償權(quán)未能實現(xiàn)部分范圍內(nèi)承擔(dān)連帶清償責(zé)任。被告戴俊華實際承擔(dān)連帶清償責(zé)任后，有權(quán)向被告郎溪縣遠(yuǎn)大銅業(yè)有限公司追償。

四、駁回原告安徽郎溪農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司的其他訴訟請求。

如果未按本判決指定的期間履行給付金錢義務(wù)，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國民事訴訟法》第二百五十三條  之規(guī)定，加倍支付遲延履行期間的債務(wù)利息。

案件受理費147093元，由被告郎溪縣遠(yuǎn)大銅業(yè)有限公司負(fù)擔(dān)。

如不服本判決，可在判決書送達之日起十五日內(nèi)，向法院遞交上訴狀，并按對方當(dāng)事人的人數(shù)提出副本，上訴于安徽省高級人民法院。

審判長楊學(xué)軍

代理審判員趙萍

代理審判員王瑤

二〇一四年七月十日

書記員姚玉勤

附:相關(guān)法律條文

《中華人民共和國合同法》

第八條依法成立的合同，對當(dāng)事人具有法律約束力。當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)按照約定履行自己的義務(wù)，不得擅自變更或者解除合同。

……

第六十條當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)按照約定全面履行自己的義務(wù)。

……

第一百零七條當(dāng)事人一方不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)繼續(xù)履行、采取補救措施或者賠償損失等違約責(zé)任。

第二百零六條借款人應(yīng)當(dāng)按照約定的期限返還借款。對借款期限沒有約定或者約定不明確，依照本法第六十一條的規(guī)定仍不能確定的，借款人可以隨時返還；貸款人可以催告借款人在合理期限內(nèi)返還。

第二百零七條借款人未按照約定的期限返還借款的，應(yīng)當(dāng)按照約定或者國家有關(guān)規(guī)定支付逾期利息。

《中華人民共和國物權(quán)法》

第一百七十條擔(dān)保物權(quán)人在債務(wù)人不履行到期債務(wù)或者發(fā)生當(dāng)事人約定的實現(xiàn)擔(dān)保物權(quán)的情形，依法享有就擔(dān)保財產(chǎn)優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利，但法律另有規(guī)定的除外。

第一百七十三條擔(dān)保物權(quán)的擔(dān)保范圍包括主債權(quán)及其利息、違約金、損害賠償金、保管擔(dān)保財產(chǎn)和實現(xiàn)擔(dān)保物權(quán)的費用。當(dāng)事人另有約定的，按照約定。

第一百七十六條被擔(dān)保的債權(quán)既有物的擔(dān)保又有人的擔(dān)保的，債務(wù)人不履行到期債務(wù)或者發(fā)生當(dāng)事人約定的實現(xiàn)擔(dān)保物權(quán)的情形，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照約定實現(xiàn)債權(quán)；沒有約定或者約定不明確，債務(wù)人自己提供物的擔(dān)保的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)先就該物的擔(dān)保實現(xiàn)債權(quán)；第三人提供物的擔(dān)保的，債權(quán)人可以就物的擔(dān)保實現(xiàn)債權(quán)，也可以要求保證人承擔(dān)保證責(zé)任。提供擔(dān)保的第三人承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任后，有權(quán)向債務(wù)人追償。

第二百零八條為擔(dān)保債務(wù)的履行，債務(wù)人或者第三人將其動產(chǎn)出質(zhì)給債權(quán)人占有的，債務(wù)人不履行到期債務(wù)或者發(fā)生當(dāng)事人約定的實現(xiàn)質(zhì)權(quán)的情形，債權(quán)人有權(quán)就該動產(chǎn)優(yōu)先受償。

前款規(guī)定的債務(wù)人或者第三人為出質(zhì)人，債權(quán)人為質(zhì)權(quán)人，交付的動產(chǎn)為質(zhì)押財產(chǎn)。

《中華人民共和國擔(dān)保法》

第十八條當(dāng)事人在保證合同中約定保證人與債務(wù)人對債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的，為連帶責(zé)任保證。

連帶責(zé)任保證的債務(wù)人在主合同規(guī)定的債務(wù)履行期屆滿沒有履行債務(wù)的，債權(quán)人可以要求債務(wù)人履行債務(wù)，也可以要求保證人在其保證范圍內(nèi)承擔(dān)保證責(zé)任。

第二十一條保證擔(dān)保的范圍包括主債權(quán)及利息、違約金、損害賠償金和實現(xiàn)債權(quán)的費用。保證合同另有約定的，按照約定。

當(dāng)事人對保證擔(dān)保的范圍沒有約定或者約定不明確的，保證人應(yīng)當(dāng)對全部債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

第三十一條保證人承擔(dān)保證責(zé)任后，有權(quán)向債務(wù)人追償。

《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國擔(dān)保法〉若干問題的解釋》

第四十二條人民法院判決保證人承擔(dān)保證責(zé)任或者賠償責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)在判決書主文中明確保證人享有擔(dān)保法第三十一條規(guī)定的權(quán)利。判決書中未予明確追償權(quán)的，保證人只能按照承擔(dān)責(zé)任的事實，另行提起訴訟。

第八十五條債務(wù)人或者第三人將其金錢以特戶、封金、保證金等形式特定化后，移交債權(quán)人占有作為債權(quán)的擔(dān)保，債務(wù)人不履行債務(wù)時，債權(quán)人可以以該金錢優(yōu)先受償。

《中華人民共和國民事訴訟法》

第二百五十三條被執(zhí)行人未按判決、裁定和其他法律文書指定的期間履行給付金錢義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)加倍支付遲延履行期間的債務(wù)利息。被執(zhí)行人未按判決、裁定和其他法律文書指定的期間履行其他義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)支付遲延履行金。

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