日常工作中，總有會計人員弄不清楚會計、審計、稅務(wù)的關(guān)系，也常常對審計調(diào)整與納稅調(diào)整弄不明白，特別是新入職人員，面對年底的企業(yè)所得稅匯算清繳無從下手；

本文試圖簡要梳理會計、審計、稅務(wù)的區(qū)別與聯(lián)系，提醒特別注意事項，以及快速切入工作的程序與方式。

本文為一家之言，僅供參考！

一、  區(qū)別

１、會計

會計是一門會計核算技術(shù)，是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量、報告的技術(shù)；這里所說的會計，是指按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計核算，并對外提供會計報表的行為，以區(qū)別為管理層提供管理報表的管理會計。

會計核算雖然應(yīng)遵循很多會計原則，但最基本的原則為真實性原則與公允性原則，會計報表應(yīng)該真實公允地反映會計期末會計主體資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益情況，真實公允地反映會計期間的盈利情況與現(xiàn)金流量情況。

會計的目的是通過會計核算，以會計語言將會計主體的資產(chǎn)負(fù)債情況、經(jīng)營情況呈現(xiàn)給相關(guān)方面。

由于各國的情況不同，各國的會計準(zhǔn)則存在差異，同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)遵循不同國家的會計準(zhǔn)則核算的結(jié)果往往差異很大；為保持可比性，在進(jìn)行合并報表時，一般需要使用合并主體遵循的會計準(zhǔn)則，對遵循其他會計準(zhǔn)則核算的會計報表進(jìn)行重述，這是跨國公司母子公司會計報表合并必須要做的一件事情。

２、審計

審計是一門審計技術(shù)，通過專門的審計程序與方法，對會計報表是否遵循會計準(zhǔn)則，是否公允地反映會計期末會計主體資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益情況，公允地反映會計期間的盈利情況與現(xiàn)金流量情況進(jìn)行再確認(rèn)，并出具鑒證報告的行為。

審計確認(rèn)的依據(jù)與會計核算相同，都是會計準(zhǔn)則；因此，當(dāng)審計認(rèn)為會計核算沒有嚴(yán)格遵循會計準(zhǔn)則，沒有公允反映會計期末會計主體資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益情況，沒有公允反映會計期間的盈利情況與現(xiàn)金流量情況時，或者進(jìn)行審計調(diào)整，對會計主體的會計報表進(jìn)行審計重述，或者根據(jù)審計結(jié)果，出具或保留意見、或否定意見、甚或無法表示意見的審計報告。

如果會計主體按審計調(diào)整意見進(jìn)行會計處理，審計仍有可能出具無保留意見審計報告。

由于審計的時點一般在會計期結(jié)束之后，因此一般的審計調(diào)整會計處理在被審計會計期間的下一個會計期間，同時調(diào)整下一個會計期間會計報表的期初數(shù)；這種情況下，當(dāng)期的會計賬套體現(xiàn)的會計報表，與審計報告所針對的會計報表存在差異，差異數(shù)為審計調(diào)整數(shù)據(jù)；在下一期審計時，由于是針對下一期的會計賬套的會計報表進(jìn)行審計（會計賬套中的期初數(shù)據(jù)沒有調(diào)整），而不是針對發(fā)表審計鑒證報告的會計報表進(jìn)行審計（期初數(shù)據(jù)依據(jù)審計意見作過調(diào)整），對于跨期事項應(yīng)該重新調(diào)整回來，非跨期事項無需調(diào)整。

對于部分會計主體在審計結(jié)束之前沒有進(jìn)行會計賬套年底結(jié)轉(zhuǎn)的，審計調(diào)整事項往往在當(dāng)年度會計賬套中處理，處理完審計調(diào)整事項后再進(jìn)行年底結(jié)轉(zhuǎn)；此情況下，會計賬套中的會計報表與審計報告所針對的會計報表一致，沒有差異；下一年度進(jìn)行審計時，上年度的審計調(diào)整事項通過上年度的會計處理、年底結(jié)轉(zhuǎn)而轉(zhuǎn)入下一年度的期初數(shù)據(jù)，因此不用考慮上年度的審計調(diào)整事項。

３、稅務(wù)

此處所說的稅務(wù)，主要指企業(yè)所得稅納稅申報，特別是年底的企業(yè)所得稅匯算清繳。

企業(yè)所得稅納稅申報遵循的是《企業(yè)所得稅法》、條例及相關(guān)法規(guī)；由于會計與稅法的目的與職責(zé)不同，依據(jù)會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計核算，與依據(jù)企業(yè)所得稅法進(jìn)行納稅申報，因二者對收入、成本、費用確認(rèn)的時點、金額存在差異，從而產(chǎn)生稅會差異；企業(yè)在納稅申報時，需要在按會計準(zhǔn)則核算的基礎(chǔ)上，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》、條例及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)的收入、成本、費用、利潤進(jìn)行重述，按稅法規(guī)定計算后進(jìn)行納稅申報。

在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報時，需要提供同期的會計報表；會計報表的真實性與公允性如何，短期內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)是看不出來的，當(dāng)存在納稅人或要求享受稅收優(yōu)惠、或進(jìn)行虧損彌補(bǔ)、或損失扣除等稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要的事項時，稅務(wù)機(jī)關(guān)會要求企業(yè)同時提供中介機(jī)構(gòu)的鑒證報告，或者為會計報表審計報告，或稅務(wù)鑒證報告，以證明企業(yè)納稅申報的涉稅事項遵循了稅法的相關(guān)規(guī)定。

二、  聯(lián)系

無論是會計、審計、還是稅務(wù)，最基礎(chǔ)的都是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；因此，企業(yè)業(yè)務(wù)的真實性、關(guān)聯(lián)交易的公允性、管理的合規(guī)性，是內(nèi)部會計人員、外部審計人員、及征稅機(jī)關(guān)特別關(guān)注的地方。

三、  關(guān)注

１、我們在處理調(diào)整事項時，需要清楚是審計調(diào)整，還是納稅調(diào)整？

２、需要清楚是當(dāng)期調(diào)整事項，還是跨期調(diào)整事項？

３、需要對不同的會計處理方式保持敏感，需要弄清楚調(diào)整事項產(chǎn)生的前提、原因、處理方式，以及后果，特別是跨期事項。

四、  處理

對于新接手人員，如何處理，以規(guī)避風(fēng)險呢？

１、第一時間弄清楚企業(yè)的經(jīng)營情況、業(yè)務(wù)特點、以及企業(yè)的特殊會計處理方式；

２、梳理企業(yè)的會計分錄，查看企業(yè)的會計處理是否符合會計準(zhǔn)則，是否遵循了稅法規(guī)定進(jìn)行納稅申報；

３、上年度有審計鑒證的，查看上年度的審計工作底稿，關(guān)注審計調(diào)整事項的提出、溝通記錄、以及最終的處理結(jié)果；

４、上年度有企業(yè)所得稅匯算清繳的，查看上年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作底稿，特別關(guān)注納稅調(diào)整事項的項目、金額大小、發(fā)生的原因與頻率、以及后續(xù)的整改措施與效果；

５、在上述基礎(chǔ)上，分析企業(yè)的財務(wù)比率、稅負(fù)比率、特別是企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)與結(jié)果的合理性，并進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳模擬填報。

6、對相關(guān)涉稅事項的合同、協(xié)議、報告、決議、通知、應(yīng)稅憑證、計算報表等進(jìn)行整理并歸檔，包括紙質(zhì)資料歸檔與電子資料歸檔。