——一起用“企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整報告”替代“財(cái)務(wù)審計(jì)報告”投標(biāo)案的啟示   

  “企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整報告”與“財(cái)務(wù)審計(jì)報告”有四點(diǎn)不同：

  ★報告名稱不同

  ★出具報告的部門和審查人員不同

  ★報告審查的依據(jù)不同

  ★出具報告的目的、目標(biāo)、結(jié)論不同

■ 周睿欣 周智彥

日常生活中，我們明確知曉，考試嚴(yán)禁名不符實(shí)者參與。其實(shí)，在政府采購中，投標(biāo)文件也不能“冒名頂替”，應(yīng)嚴(yán)格按照招標(biāo)文件要求提供相應(yīng)的資格證明文件等。

案情概述

某國有大型公司的“先進(jìn)集體和先進(jìn)個人獎牌、獎杯、獎狀”采購項(xiàng)目實(shí)行公開招標(biāo)采購方式，對合格投標(biāo)人的資格要求為：

投標(biāo)人須是在中華人民共和國境內(nèi)注冊的具有獨(dú)立法人資格的有能力提供本項(xiàng)目所需貨物及服務(wù)的供應(yīng)商；投標(biāo)人必須有良好的財(cái)務(wù)狀況和商業(yè)信譽(yù)；參加本次采購活動前三年內(nèi)，在經(jīng)營活動中沒有重大違法記錄；本項(xiàng)目不接收聯(lián)合體投標(biāo)，不允許分包和轉(zhuǎn)包；符合法律、法規(guī)規(guī)定的其他要求。

另外，“資格證明文件”是合格投標(biāo)人資格要求的具體體現(xiàn)，招標(biāo)文件要求投標(biāo)文件構(gòu)成中“資格證明文件”至少包括：法人營業(yè)執(zhí)照（復(fù)印機(jī)、加蓋公章）；法定代表人授權(quán)書（統(tǒng)一格式）；投標(biāo)人的資格聲明（統(tǒng)一格式）；2017年1月1日以來類似項(xiàng)目業(yè)績表；會計(jì)師事務(wù)所出具的2019年度經(jīng)審計(jì)部門審計(jì)的財(cái)務(wù)審計(jì)報告及報表（復(fù)印件、加蓋提供單位的公章）或銀行出具的資信證明文件；投標(biāo)活動近三年內(nèi)，在經(jīng)營活動中沒有重大違法記錄的聲明；投標(biāo)人相關(guān)資質(zhì)和投標(biāo)人通過的認(rèn)證（如有）。

在該采購項(xiàng)目中，共有7家供應(yīng)商遞交了投標(biāo)文件。評標(biāo)委員會在詳細(xì)評審之前，對各家投標(biāo)人進(jìn)行了初步評審（由于本項(xiàng)目所用資金為企業(yè)自有資金，招標(biāo)文件規(guī)定，資格審查由評標(biāo)委員會實(shí)施），發(fā)現(xiàn)某投標(biāo)人在資格證明文件中未提供財(cái)務(wù)審計(jì)報告及報表或銀行出具的資信證明文件，而除了招標(biāo)文件所要求的資格證明文件外，多出了一份企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整報告。

經(jīng)分析，評標(biāo)委員會初步判斷，該投標(biāo)人似乎是以企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整報告代替財(cái)務(wù)審計(jì)報告及報表或銀行出具的資信證明文件，以證明自己具有良好的財(cái)務(wù)狀況，具備合格投標(biāo)人的資格。

案例探析

經(jīng)評審委員會審閱上述企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整報告，其中包含“資產(chǎn)負(fù)債表”“利潤表”“現(xiàn)金流量表”等財(cái)務(wù)報表，但是沒有“報表附注”。此報告可否等同于財(cái)務(wù)審計(jì)報告，以此佐證“投標(biāo)人具有良好的財(cái)務(wù)狀況”呢？對此，評標(biāo)委員會出現(xiàn)了兩種意見，一種意見認(rèn)為企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整報告可以等同于財(cái)務(wù)審計(jì)報告，該投標(biāo)人可以通過初步審查；另一種意見截然相反，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)否決該投標(biāo)人的投標(biāo)資格。

持有反對意見的專家對自己的觀點(diǎn)進(jìn)行了如下詳細(xì)分析：

第一，報告名稱不同。二者報告名稱不同，一個稱為“財(cái)務(wù)審計(jì)報告”，一個稱為“企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整報告”。從字面看不符合招標(biāo)文件所要求的“會計(jì)師事務(wù)所出具的2019年度經(jīng)審計(jì)部門審計(jì)的財(cái)務(wù)審計(jì)報告及報表（復(fù)印件、加蓋提供單位的公章）或銀行出具的資信證明文件”。

第二，出具報告的部門和審查人員不同。財(cái)務(wù)審計(jì)報告是由會計(jì)師事務(wù)所出具的，依照中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行審查后，由中國注冊會計(jì)師簽字，并蓋有中國注冊會計(jì)師姓名章和注冊號。而企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整報告則是由稅務(wù)師事務(wù)所出具，由中國注冊稅務(wù)師簽字，且蓋有中國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)證號章?？梢?，出具報告的機(jī)構(gòu)和審查人員各不相同。

第三，報告審查的依據(jù)不同。一般情況下，會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師主要按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度等法規(guī)，實(shí)施關(guān)于企業(yè)會計(jì)的基礎(chǔ)工作，包括計(jì)量、記賬、核算，會計(jì)檔案等，從而明確會計(jì)工作是否符合會計(jì)制度、企業(yè)的內(nèi)控制度是否健全等。由此形成的內(nèi)容被稱為財(cái)務(wù)審計(jì)報告，該報告是對財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營成果和經(jīng)濟(jì)活動全面審查后作出的客觀評價。

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整報告是指，主要依據(jù)稅務(wù)法規(guī)文件說明企業(yè)是否正常納稅的報告。正如該供應(yīng)商提供的納稅調(diào)整報告指出：“我們的責(zé)任是，依據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)政策、規(guī)定，按照《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法（試行）》《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》等業(yè)務(wù)規(guī)范要求和其他有關(guān)規(guī)定，對納稅申報資料進(jìn)行歸集、分析和復(fù)核、填報并出具報告”。

第四，出具報告的目的、目標(biāo)、結(jié)論不同。注冊會計(jì)師通過財(cái)務(wù)報表的審計(jì)，對會計(jì)報表的編制是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的規(guī)定，會計(jì)報表在所有重大方面是否充分地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況等發(fā)表審計(jì)意見。如某審計(jì)報告寫到，“審計(jì)意見：我們審計(jì)了貴公司的財(cái)務(wù)報表……我們認(rèn)為，貴公司財(cái)務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了貴公司2019年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2019年度的經(jīng)營成果。根據(jù)上述內(nèi)容出具審計(jì)報告”。

財(cái)務(wù)審計(jì)報告反映了企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和盈虧的真實(shí)情況，可以查處企業(yè)財(cái)務(wù)收支中各種違法違規(guī)問題，維護(hù)國家、企業(yè)、股東等所有者權(quán)益，促進(jìn)廉政建設(shè)，防止國有資產(chǎn)或企業(yè)資產(chǎn)流失，通過審查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性，評價、證明、確定和監(jiān)督其是否履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并達(dá)到糾正錯誤、嚴(yán)防舞弊、加強(qiáng)控制、提高效益的目的。

因此，財(cái)務(wù)審計(jì)報告可以廣泛用于政府部門（如稅務(wù)部門）、銀行金融機(jī)構(gòu)、新投資人、董事會和股東等。

注冊稅務(wù)師出具的企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整報告一般主要用于稅務(wù)機(jī)關(guān)，正如該供應(yīng)商提供的“納稅調(diào)整報告”指出：“經(jīng)對貴單位2019年度企業(yè)所得稅年度納稅申報事項(xiàng)進(jìn)行分析、復(fù)核……在所有重大方面真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映了貴單位本納稅年度所得稅納稅調(diào)整情況，本報告僅供向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅申報時使用，不作其他用途，因使用不當(dāng)造成的后果，與本業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)及其服務(wù)人員無關(guān)”。

結(jié)論與啟示

通過以上分析評審，最終評標(biāo)委員會成員一致認(rèn)為，企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整報告不能等同于財(cái)務(wù)審計(jì)報告，故該投標(biāo)人沒有按照招標(biāo)文件所要求的“資格證明文件”提供財(cái)務(wù)審計(jì)報告，無法證明該投標(biāo)人有良好的財(cái)務(wù)狀況和商業(yè)信譽(yù)，該投標(biāo)作無效投標(biāo)處理。

此案例也提醒投標(biāo)人一定要嚴(yán)格按照招標(biāo)文件要求撰寫投標(biāo)文件，提供相關(guān)資質(zhì)證明文件，不可用似是而非的其他文件代替，以免成為無效投標(biāo)。

（作者單位:周睿欣，北京九合產(chǎn)融鏈科技信息服務(wù)有限公司; 周智彥，北京服裝學(xué)院）

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