1.做為銷售貨物一方，加油站此時取得的款項為預(yù)售資金，無需繳納增值稅，可開具增值稅普通發(fā)票，但不能為消費者開具專用發(fā)票（無論消費者為個人還是企業(yè)），并不能確認(rèn)為營業(yè)收入?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定了收入確認(rèn)的五個條件：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制，三是收入的金額能夠可靠地計量，四是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，五是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量；《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用；《增值稅暫行條例》也明確指出，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　這樣進(jìn)行賬務(wù)處理存在的主要問題：一是消費者取得了1200元的加油憑證，按1000元開具發(fā)票違反了《發(fā)票管理辦法》等有關(guān)涉稅規(guī)定，同時票、卡金額不一致也無法維護(hù)消費者正當(dāng)權(quán)益，容易產(chǎn)生糾紛；二是預(yù)收賬款年未出現(xiàn)借方余額（－200元），導(dǎo)致會計信息失真；三是加油站稅負(fù)上升，利潤虛增。

　　2.本例中，加油站采取的是一種折扣銷售方式，不同于銷售折讓；銷售折讓是指企業(yè)銷售商品后，由于商品的品種、質(zhì)量與合同不符和其他原因，而給予購貨方價格上的減讓，比如消費者購買了一批商品，回來后發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不好，但是又不會影響使用，所以消費者可以要求銷售方減少價格；也不同于現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵消費者在一定期限內(nèi)早日還貨款而給予客戶的折扣優(yōu)惠。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的（在金額欄分別注明），可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　依據(jù)上述規(guī)定，加油站實務(wù)中還有另外兩種賬務(wù)處理方法：表述為例2、例3。

　　三種不同開票方式下的繳納增值稅、企業(yè)所得稅的比較：

　　通過上述三種情況的比較，例3是加油站采取的最佳賬務(wù)處理方式，不僅有利于企業(yè)節(jié)約納稅成本，而且能有效防范好稅收風(fēng)險，應(yīng)予采納。

　　如果將上述營銷策略修改為購買1000元儲值卡減200元或者購買1000元儲值卡返200元等，情況類似，采取正確的賬務(wù)處理方式即可。需要指出的是，對上述的促銷方式，實務(wù)界對此存在一定的爭議，如有學(xué)者提出應(yīng)將贈送的金額直接計入當(dāng)期損益，筆者認(rèn)為這樣處理違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；還有的學(xué)者認(rèn)為應(yīng)將贈送的金額計入“預(yù)計負(fù)債”科目，筆者認(rèn)為這樣處理較為妥當(dāng)，對不執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的單位來說，與計入“預(yù)收賬款”科目從影響當(dāng)期損益的角度看不存在差別，但缺點是適用范圍較窄。

　　實際商業(yè)營銷活動中，以下兩種方式也較為常見，在此做一簡單比較。

　　1.與“買一贈一”的差別

　　目前，實務(wù)中也有不同意見，認(rèn)為贈品應(yīng)計入“銷售費用”，在銷售商品時借記“銷售費用”；貸記“庫存商品——贈品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”；在購進(jìn)該贈品時，借記“庫存商品——贈品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”；貸記“銀行存款”。在贈品送出時同樣是以成本價結(jié)賬，進(jìn)項稅額和銷項稅額相抵，不存在繳納增值稅的問題，并將計入“銷售費用”的贈品做為廣告和業(yè)務(wù)宣傳費來處理，年底按照主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入之和的15%為限與其進(jìn)行比較，超出部分調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。筆者認(rèn)為對贈品處理不可一概而論，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，當(dāng)贈品為紙巾、玻璃水等低值易耗品時，這樣處理無可厚非，但當(dāng)贈品價值相比主貨物銷售金額較大時采取例4的賬務(wù)處理則較為合理。

　　2、與銷售折扣代金券的差別

　　仍對上述例子進(jìn)行修改，乙先生充值1000元，贈送價值200元的代金券一張，充值時即贈予，乙先生在一年內(nèi)分四次消費完畢，每次300元，第一次即使用代金券消費，對應(yīng)的成本調(diào)整為180元。

　　本例中乙先生取得的代金券和儲值卡一樣具有同等主張消費權(quán)利的憑證，為便于管理，可設(shè)置二級科目，會計分錄除代金額券的費用一次攤銷外，其余同例2情況，費用攤銷調(diào)整為：

　　借：銷售費用200

　　　貸：待攤費用200

　　市場競爭的加劇，導(dǎo)致企業(yè)的促銷方式五花八門，由于企業(yè)會計制度未全部做出明確規(guī)定，以上會計處理、涉稅申報繳納只是筆者之拙見，不足之處，敬請指正。