企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中，經(jīng)常采用銷售主產(chǎn)品的同時(shí)再贈(zèng)送其他小產(chǎn)品的銷售模式，這種買一贈(zèng)一銷售模式的稅會(huì)處理事項(xiàng)分析如下：

贈(zèng)品是否視同銷售繳納增值稅

“買一贈(zèng)一”銷售模式，屬于實(shí)物折扣方式。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號(hào)）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。因此，主品與贈(zèng)品的金額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按向購買方收取的金額繳納增值稅；如果主品與贈(zèng)品未開在同一張發(fā)票上或僅在發(fā)票“備注”欄注明贈(zèng)品，贈(zèng)品應(yīng)視同銷售繳納增值稅，主品按購買方支付的金額繳納增值稅。

主品與贈(zèng)品金額開在同一張發(fā)票上，有兩種開票方式：一是將總的銷售額按主品與贈(zèng)品的公允價(jià)進(jìn)行分?jǐn)?，主品和?zèng)品按分?jǐn)偤蟮慕痤~開具發(fā)票；二是將主品與贈(zèng)品金額均按市價(jià)（公允價(jià)）開票金額，同時(shí)根據(jù)贈(zèng)品的市價(jià)列示折扣額。

例1：天天公司（一般納稅人）銷售一個(gè)A產(chǎn)品，銷售單價(jià)含稅11600元，贈(zèng)送一個(gè)B產(chǎn)品（銷售單價(jià)含稅116元），天天公司向購買方收取11600元。A、B產(chǎn)品的稅率均為16%。

1.天天公司按銷售A產(chǎn)品給購買方開票，發(fā)票上未體現(xiàn)贈(zèng)品（或僅在發(fā)票“備注”欄體現(xiàn)）。銷售一個(gè)A產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額1600元，贈(zèng)品應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額16元，共應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額1616元。

2.天天公司開票時(shí)，將A、B產(chǎn)品按公允價(jià)分?jǐn)偅惺緸椋?A產(chǎn)品金額9900.99元〔10000÷（10000+100）×10000〕，稅額1584.16元；B產(chǎn)品 金額99.01元〔100÷（10000+100）×10000〕，稅額15.84元。A、B產(chǎn)品合計(jì)金額10000元，稅額1600元。

3.天天公司開票時(shí)，將A、B產(chǎn)品按公允價(jià)開具，同時(shí)列示折扣金額100元，列示為：A產(chǎn)品 金額10000元，稅額1600元；B產(chǎn)品 金額100元，稅額16元；折扣金額-100元，稅額-16元，合計(jì)金額10000元，稅額1600元。

可見，在第2種和第3種情況下，天天公司確認(rèn)銷項(xiàng)稅額1600元，贈(zèng)品不視同銷售；而第1種方式確認(rèn)銷項(xiàng)稅額為1616元。

贈(zèng)品在企業(yè)所得稅上是否確認(rèn)收入

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)銷售收入。因此，企業(yè)以買一贈(zèng)一方式銷售貨物，贈(zèng)品不需視同銷售繳納企業(yè)所得稅。贈(zèng)品不在發(fā)票中體現(xiàn)導(dǎo)致需視同銷售繳納增值稅的，在企業(yè)所得稅上也不視同銷售。企業(yè)不論采用何種開票方式，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)主品和贈(zèng)品公允價(jià)值的比例，來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)銷售收入。

接上例，天天公司在企業(yè)所得稅上，應(yīng)確認(rèn)A產(chǎn)品銷售收入9900.99元，B產(chǎn)品銷售收入99.01元；共確認(rèn)銷售收入10000元。

個(gè)人取得的贈(zèng)品是否繳納個(gè)人所得稅

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等不征收個(gè)人所得稅。因此，個(gè)人購入買一贈(zèng)一方式取得的贈(zèng)品，不論企業(yè)是采用何種開票方式，個(gè)人取得的贈(zèng)品均不需要繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)銷售時(shí)不需代扣代繳個(gè)人所得稅。

例2：陳某花11600元從天天公司購入一個(gè)A產(chǎn)品，天天公司又贈(zèng)送一個(gè)B產(chǎn)品，陳某取得B產(chǎn)品不需繳納個(gè)人所得稅。

會(huì)計(jì)處理

企業(yè)以買一贈(zèng)一方式銷售貨物，根據(jù)發(fā)票開具方式的不同，會(huì)計(jì)處理也存在差異。如前例，天天公司銷售A產(chǎn)品贈(zèng)送一個(gè)B產(chǎn)品。

1.贈(zèng)品不體現(xiàn)在發(fā)票中或者贈(zèng)品體現(xiàn)在發(fā)票的“備注”欄，會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）銷售時(shí)：

借：銀行存款 11600

銷售費(fèi)用——促銷費(fèi) 16

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1616

主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品 9900.99

主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品 99.01

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品

主營業(yè)務(wù)成本——B產(chǎn)品

貸：庫存商品——A產(chǎn)品

庫存商品——B產(chǎn)品

2.贈(zèng)品在發(fā)票中體現(xiàn)，采用分?jǐn)偦蛘劭鄯绞介_票，銷售時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 11600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1600

主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品 9900.99

主營業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品 99.01

結(jié)轉(zhuǎn)成本同前。