納稅申報、年終獎的預扣預繳及代申報、新政一個接一個還得刻苦學習，其中最要命的就是2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳。每年這個時候都要脫一層皮！

況且今年匯算清繳與往年大不相同！不掌握這些，就不只是脫層皮那么簡單了！

2018年度匯算清繳這些大變化你要清楚

1、修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）部分表單樣式及填報說明

對《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）、《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105090）、《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（A106000）、《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》進行了大幅度修訂的表單。修訂了部分表單的樣式填報說明。

二、會計準則有較大調(diào)整

財政部先后修訂了多部會計準則。并在2019年1月18日，財政部發(fā)布了《關于修訂印發(fā)2018年度合并財務報表格式的通知》（財會〔2019〕1號），對合并財務報表格式進行較大的修訂。

會計準則及財務報表的變化，直接影響了企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算及納稅申報表的填報，值得企業(yè)重視。

三、簡化小微企業(yè)所得稅年度納稅申報

據(jù)國家稅務總局公號2018年第58號，實行查賬征收企業(yè)所得稅的小微企業(yè)納稅申報負擔大大減輕！文件明確了如下簡化措施：

《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）簡化：

（1）“基本經(jīng)營情況”為必填項目。

（2）“有關涉稅事項情況”為選填項目，存在或者發(fā)生相關事項時小型微利企業(yè)才填報。

（3）“主要股東及分紅情況”為小型微利企業(yè)免填項目

小型微利企業(yè)可結(jié)合自身經(jīng)營情況，選擇表單填報。未發(fā)生表單中規(guī)定的事項，無需填報。

四、原國稅、地稅兩套金稅三期系統(tǒng)并庫

今日，國家稅務總局北京稅務局公告：按照國家稅務總局統(tǒng)一部署，國家稅務總局北京市稅務局將于2019年3月1日起上線金稅三期（并庫版），實現(xiàn)原國稅、地稅兩套金稅三期系統(tǒng)并庫，各地將陸續(xù)合并。

金三系統(tǒng)的并庫與跨區(qū)域的稅務稽查模式，將對2018年度匯算清繳合規(guī)性提出更高要求。

2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳前，如果我們提前知道稅局重點關注的哪些填報數(shù)據(jù)，就能減少了重復填報的工作，又能有效的規(guī)避了風險。

2018年度匯算清繳稅局重點關注這三項數(shù)據(jù)

2018年企業(yè)所得稅匯算清繳，稅局將以應收賬款、預付賬款、壞賬損失填報數(shù)據(jù)重點“關注”你！

為幫助大家準確填報，眾智君為大家分類準備了資產(chǎn)損失申報提醒及填寫實例：應收賬款、預付賬款、壞賬損失填報實例。

在進行資產(chǎn)損失申報的企業(yè)（涉及重組除外）匯算清繳時需填寫A105090《 資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》、A105000納稅調(diào)整項目明細表。

例：A公司2018年應收B公司賬款1000元，年末計提準備金100元。（簡化處理角度假設該公司只有此一筆應收賬款）

會計處理 ：

借：資產(chǎn)減值損失 100元

貸：壞賬準備 100元

2018年匯繳申報表填寫如下：

情況1：2019年債務人Ｂ公司破產(chǎn)，該筆應收賬款無法收回。

會計處理 ：

借：資產(chǎn)減值損失 900

壞賬準備 100

貸：應收賬款 1000

A公司2019年會計上確認損失金額為1000-100=900元，稅法上應確認損失金額為1000元。

2018年匯繳申報表填寫如下：

說明：2018年調(diào)增100元準備金，在2018年調(diào)減通過A105090表的賬載金額和稅收金額的差額來體現(xiàn)，數(shù)據(jù)會自動導入A105000表，而不是在A105000表資產(chǎn)減值準備金項目（33行）填寫賬載金額-100元來體現(xiàn)。企業(yè)會計上確認的損失900元直接在A100000表（7行）資產(chǎn)減值損失中體現(xiàn)，這樣2018年稅收上共計確認損失1000元。

情況2：2018年Ｂ公司無法支付該筆1000元賬款，經(jīng)雙方協(xié)商，B公司用其生產(chǎn)產(chǎn)品償還債務，該產(chǎn)品公允價值為500元，實際成本為350元，B公司為一般納稅人。該批貨物已于2018年3月1日運達A公司并入庫。

A公司賬務處理如下：

借：庫存商品 500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 85

壞賬準備 100

營業(yè)外支出——債務重組損失 315

貸：應收賬款 1000

A公司2019年會計上確認債務重組損失1000-500-85-100=315元，稅法上應確認債務重組損失1000-500-85=415元。

2018年匯繳申報表填寫如下：

說明：涉及債務重組產(chǎn)生的損失填寫A105000表企業(yè)重組納稅調(diào)整明細表。

2018年調(diào)增的100元準備金，在2019年調(diào)減通過A105100表賬載金額和稅收金額的差額來體現(xiàn)，數(shù)據(jù)會自動導入A105000表，無需在A105000表資產(chǎn)減值準備金項目（33行）填寫賬載金額-100元來調(diào)減。企業(yè)會計上確認的營業(yè)外支出315元直接在A102010表(19行)體現(xiàn)，這樣2019年稅收上共計確認損失415元。

匯算清繳5大風險點，快繞開

1、為子公司員工繳納社保和住房公積金能否稅前扣除?

子公司員工不屬于本企業(yè)職工，母公司為其繳納社保和住房公積金不得稅前扣除。

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條。

2、小微企業(yè)免征的增值稅，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

小微企業(yè)免征的增值稅應并入收入總額，繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。

3、企業(yè)建成的房屋已經(jīng)開始使用，但工程款中有些發(fā)票還沒拿到，是按發(fā)票憑證計提折舊還是按合同的金額計提呢？

可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

政策依據(jù)：《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》第五點。

4、企業(yè)由于資金困難，無法支付今年的租金，經(jīng)與出租方協(xié)商，約定明年一并支付，那么這筆沒有支付的租金能否在所得稅稅前扣除?如何扣除?

企業(yè)在匯算清繳前取得有效憑證則可以直接在稅前扣除，匯算清繳結(jié)束后才取得有效憑證，則需要按照國家稅務總局公告2012年第15號文件的要求，由企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除。

政策依據(jù)：《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》第六條

5、關聯(lián)交易不符合獨立交易原則有哪些風險？

在關聯(lián)企業(yè)的交易中，往往母公司與子公司之間都會存在一些無償服務或交易的業(yè)務，如母公司代子公司員工繳納的社?；蜃》抗e金、母公司給子公司員工發(fā)放獎勵、母公司無償給子公司提供辦公場所、將資金無償提供給子公司使用等。

但是，根據(jù)《稅收征收管理法》和《企業(yè)所得稅法》相關規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調(diào)整。