隨著我國(guó)企業(yè)管理者內(nèi)控意識(shí)的逐步提升，很多企業(yè)也開(kāi)始逐步制定各類內(nèi)控措施。然而，我國(guó)企業(yè)仍然普遍地、顯著地存在內(nèi)控體系各環(huán)節(jié)間相互脫節(jié)的問(wèn)題。內(nèi)控體系“碎片化”，已成為困擾我國(guó)企業(yè)管理水平持續(xù)升級(jí)的重要因素。企業(yè)內(nèi)控“碎片化”通常表現(xiàn)為：

1. 似乎企業(yè)所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域都得到了管理，但仍會(huì)在關(guān)鍵環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題；

   
   

2. 看似當(dāng)前已經(jīng)解決的問(wèn)題，在后續(xù)期間仍然重復(fù)出現(xiàn)；

   
   

3. 解決一個(gè)問(wèn)題，卻會(huì)出現(xiàn)另外一個(gè)甚至更嚴(yán)重的問(wèn)題；

   
   

4. 流程似乎健全，但無(wú)法得到理想的流程輸出結(jié)果；

   
   

5. 企業(yè)各部門(mén)在實(shí)現(xiàn)了專業(yè)分工的同時(shí)，卻莫名導(dǎo)致了嚴(yán)重的管理割裂；

   
   

6.  “意料之外”的問(wèn)題頻繁發(fā)生。

彼得·圣吉在《第五項(xiàng)修煉》里提到，問(wèn)題的解決方案既有“根本解”，也有“癥狀解”——“癥狀解”能迅速消除問(wèn)題的癥狀，但只有暫時(shí)的作用，而且往往有加深問(wèn)題的副作用，使問(wèn)題更難得到根本解決。而“根本解”是解決問(wèn)題的根本方式，只有通過(guò)系統(tǒng)思考，看到問(wèn)題的整體全貌，才能發(fā)現(xiàn)“根本解”。

閉環(huán)式管理由平衡計(jì)分卡創(chuàng)始人羅伯特·卡普蘭和戴維·諾頓在《閉環(huán)式管理：從戰(zhàn)略到運(yùn)營(yíng)》一文中提出。概言之，閉環(huán)管理通常指企業(yè)管理中有規(guī)劃、有布置、有落實(shí)、有檢查、有反饋、有改進(jìn)的一個(gè)閉合環(huán)式管理。

相對(duì)于“碎片化”，“閉環(huán)”會(huì)體現(xiàn)出系統(tǒng)、周全、動(dòng)態(tài)性、以終為始的特點(diǎn)。從“碎片化”內(nèi)控向“閉環(huán)”內(nèi)控的轉(zhuǎn)變，本身就是從“癥狀解”向“根本解”的過(guò)渡。企業(yè)內(nèi)控體系的有效建立，需要基于“全局化”視角，在設(shè)計(jì)過(guò)程中著力構(gòu)建一系列重要“閉環(huán)”。

企業(yè)出現(xiàn)“控制重點(diǎn)碎片化”問(wèn)題的典型現(xiàn)象包括：

1.  內(nèi)控體系忽視企業(yè)發(fā)展階段和當(dāng)前重點(diǎn)工作目標(biāo)；

   
   

2. 片面追求內(nèi)控體系全覆蓋、甚至照抄其他企業(yè)成熟制度流程。

例如一家企業(yè)，其核心戰(zhàn)略是同行業(yè)并購(gòu)，然而其看似完善的制度流程體系（人事、行政等規(guī)范制定得非常詳細(xì)）中卻未見(jiàn)投資管理相關(guān)內(nèi)容，這將直接制約投資管理活動(dòng)的開(kāi)展。

企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)、資源投入，都應(yīng)該緊密圍繞企業(yè)的整體戰(zhàn)略展開(kāi)，內(nèi)部控制體系的搭建也是如此：企業(yè)內(nèi)控體系應(yīng)根據(jù)并分解企業(yè)整體戰(zhàn)略制定控制目標(biāo)，識(shí)別可能威脅目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果制定相應(yīng)的控制措施，且控制措施的實(shí)施和輸出又可支持戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。“戰(zhàn)略管理與內(nèi)控體系閉環(huán)”應(yīng)該表現(xiàn)為：

1. 識(shí)別重點(diǎn)管理范圍：企業(yè)通過(guò)戰(zhàn)略分解形成企業(yè)核心業(yè)務(wù)內(nèi)容，公司內(nèi)控體系應(yīng)該全面涵蓋并支撐核心業(yè)務(wù)的開(kāi)展。在公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，重要的業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)能找到對(duì)應(yīng)制度流程、而制度流程能夠有效反映業(yè)務(wù)事項(xiàng)內(nèi)的重點(diǎn)管控內(nèi)容。

   
   

2. 突出重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略視角來(lái)識(shí)別和評(píng)價(jià)各類風(fēng)險(xiǎn)，即以各類風(fēng)險(xiǎn)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響程度來(lái)判斷風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。

實(shí)現(xiàn)“戰(zhàn)略管理與內(nèi)控體系閉環(huán)”，一方面，企業(yè)應(yīng)規(guī)范執(zhí)行各項(xiàng)戰(zhàn)略管理工作（發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃、投融資計(jì)劃、年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等）；另一方面，企業(yè)需打通戰(zhàn)略管理工作與內(nèi)控工作之間的接口，緊密圍繞企業(yè)戰(zhàn)略重點(diǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容開(kāi)展職責(zé)梳理，制度流程設(shè)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等工作。

圖示：戰(zhàn)略管理與內(nèi)控體系閉環(huán)

全面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是有效制定控制措施的前提，而“風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別碎片化”則表現(xiàn)為企業(yè)欠缺系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，終難免出現(xiàn)“風(fēng)險(xiǎn)死角，掛一漏萬(wàn)”。

例如，在2018年長(zhǎng)安信托劉佳宇案中，劉佳宇首先按公司要求把做好的合同交至公司合規(guī)部審核后蓋章，他拿到蓋好章的合同后，將里面約定投資范圍限制性條款的那一頁(yè)抽出來(lái)，然后替換為私自更改的一頁(yè)，把原合同中投資范圍限制性條款“不包括中小企業(yè)私募債”更換為“中小企業(yè)私募債”，并刪除了這句話下面的三段關(guān)于證券評(píng)級(jí)方面的限制，把整頁(yè)的行距加大，把這份更換后的合同直接寄給執(zhí)行方華泰柏瑞。華泰柏瑞蓋完章后又寄給劉佳宇，他又把原來(lái)不允許投資私募債的那一頁(yè)換回，拿到公司存檔。整個(gè)過(guò)程長(zhǎng)安信托業(yè)務(wù)及合規(guī)等部門(mén)并未察覺(jué)。事后，劉佳宇與資金掮客偽造虛假的資產(chǎn)估值表提供給長(zhǎng)安信托以掩蓋資金實(shí)際投資方向。

圖示： 長(zhǎng)安信托劉佳宇案中各方關(guān)系

可見(jiàn)，在整個(gè)流程中，長(zhǎng)安信托已采取了一系列控制措施（如由合規(guī)部門(mén)對(duì)合同草案進(jìn)行審核等），但未能充分識(shí)別在已用印合同與合同對(duì)手交接階段的風(fēng)險(xiǎn)，使得劉佳宇利用與華泰伯瑞在合同交接過(guò)程中“單線聯(lián)系”的機(jī)會(huì)成功實(shí)施了舞弊。（詳細(xì)內(nèi)容請(qǐng)參看《長(zhǎng)安信托現(xiàn)“內(nèi)鬼”，“陰陽(yáng)合同”瞞天過(guò)海，違規(guī)操作獲利千萬(wàn)》（宋志強(qiáng)、王家興））

企業(yè)實(shí)現(xiàn)“全面風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別閉環(huán)”，一般可以從如下三個(gè)角度展開(kāi)：

1. 從風(fēng)險(xiǎn)源的角度，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別應(yīng)該涵蓋各類主要風(fēng)險(xiǎn)源，例如《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》中所歸納的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)五大類風(fēng)險(xiǎn)。

   
   

2. 從業(yè)務(wù)流的角度，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別應(yīng)該實(shí)現(xiàn)“全流程”以及“流程端到端”，即應(yīng)針對(duì)所有主要流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，而在具體流程層面，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別應(yīng)涵蓋“端到端”。

   
   

3. 從風(fēng)險(xiǎn)事件處置角度，應(yīng)完善事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判、已發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事件剖析總結(jié)等具體管理活動(dòng)。

圖示：全面風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別閉環(huán)

 “人員因素碎片化”是指企業(yè)在內(nèi)控體系中對(duì)“人”的因素缺乏系統(tǒng)考慮，通常的表現(xiàn)形式為：

1. 流程與職責(zé)缺乏匹配，流程中各項(xiàng)工作的職責(zé)歸屬不清。例如一家企業(yè)耗費(fèi)巨大精力完成了流程設(shè)計(jì)，但因?yàn)椴糠株P(guān)鍵職能在相鄰部門(mén)間糾纏不清，而最終導(dǎo)致流程管理收效甚微。

   
   

2. 崗位與人員素質(zhì)缺乏匹配。如果各崗位上人員的專業(yè)素質(zhì)無(wú)法支撐對(duì)應(yīng)崗位職責(zé)，那么即使流程清晰、職責(zé)明確，也無(wú)法形成有效的管理績(jī)效。某董事長(zhǎng)認(rèn)為企業(yè)長(zhǎng)期存在的各部門(mén)分散采購(gòu)的情況已經(jīng)導(dǎo)致采購(gòu)失控，為實(shí)現(xiàn)集中采購(gòu)擬大幅度增加采購(gòu)部門(mén)的采購(gòu)范圍，卻因?yàn)椴少?gòu)部門(mén)缺乏熟悉各業(yè)務(wù)條線具體采購(gòu)需求的專業(yè)人員配備，一旦集中采購(gòu)即可能產(chǎn)生巨大的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)（采購(gòu)結(jié)果無(wú)法有效滿足使用部門(mén)需求），最終導(dǎo)致企業(yè)遲遲無(wú)法真正實(shí)施集中采購(gòu)。

   
   

3. 部門(mén)/崗位 “權(quán)責(zé)利”三者不對(duì)等，可能導(dǎo)致人員行為的嚴(yán)重異化。例如，在“有權(quán)無(wú)責(zé)”的情況下，人員可能過(guò)度冒險(xiǎn)；而在“有權(quán)責(zé)但無(wú)利”的情況下，人員則會(huì)缺乏激勵(lì)，工作懈怠。

針對(duì)上述問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)建立“流程、職責(zé)、素質(zhì)及‘權(quán)責(zé)利’閉環(huán)”，其關(guān)鍵要素包括：

1. 流程步驟通常應(yīng)明確針對(duì)具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)的操作步驟，同時(shí)需要明確各操作步驟所對(duì)應(yīng)的部門(mén)/崗位職責(zé)。

   
   

2. 根據(jù)流程、職責(zé)的要求，應(yīng)明確各具體崗位人員的專業(yè)勝任能力。在企業(yè)實(shí)際操作中，則體現(xiàn)為業(yè)務(wù)部門(mén)、制度流程管理部門(mén)與人資部門(mén)應(yīng)充分配合，確保部門(mén)/崗位職責(zé)與人員招聘要求、培訓(xùn)以及考核篩選要求內(nèi)在一致。

   
   

3. 對(duì)于具體部門(mén)和崗位，應(yīng)根據(jù)其職能，實(shí)現(xiàn)“權(quán)、責(zé)、利”對(duì)等，即擁有具體的業(yè)務(wù)權(quán)限，則必須承擔(dān)對(duì)應(yīng)的責(zé)任，同時(shí)享受對(duì)應(yīng)的利益。在企業(yè)具體操作中，則體現(xiàn)為針對(duì)特定部門(mén)和崗位的權(quán)限、績(jī)效和考核機(jī)制。

   
   

4. 從動(dòng)態(tài)發(fā)展的角度上看，則表現(xiàn)為企業(yè)依據(jù)流程要求不斷調(diào)整人員結(jié)構(gòu)/素質(zhì)的動(dòng)態(tài)過(guò)程。

圖示：流程、職責(zé)、素質(zhì)及“權(quán)責(zé)利”閉環(huán)

綜上，兩個(gè)企業(yè)具備完全相同的業(yè)務(wù)流程，但可能因?yàn)閳?zhí)行人員自身的差異而產(chǎn)生完全迥異的執(zhí)行結(jié)果。反言之，具備相同勝任能力的人員，也可能在不同的流程設(shè)置中對(duì)企業(yè)發(fā)揮完全不同的價(jià)值。例如，在有的企業(yè)中，財(cái)務(wù)專業(yè)人員會(huì)在項(xiàng)目立項(xiàng)、成本核算、合同簽訂等關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動(dòng)中提供非常有價(jià)值的輸入，而在另一些企業(yè)，則僅僅是一個(gè)操作層面的“賬房先生”，價(jià)值差異顯而易見(jiàn)。

“時(shí)間維度碎片化”是指企業(yè)內(nèi)控體系在時(shí)間維度上形成割裂，典型表現(xiàn)為：

1. 只有當(dāng)出現(xiàn)了問(wèn)題時(shí)，企業(yè)才會(huì)著手解決，缺乏針對(duì)問(wèn)題的預(yù)判；

   
   

2. 企業(yè)只會(huì)用最直接的方式解決眼前已經(jīng)出現(xiàn)的問(wèn)題，不考慮當(dāng)前的解決方案是否能夠在長(zhǎng)期內(nèi)有效，更不考慮與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展相伴的各類變化因素。

例如，很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款收不回來(lái)了，就責(zé)成對(duì)應(yīng)銷售人員去催；發(fā)現(xiàn)車間現(xiàn)場(chǎng)臟亂，就馬上責(zé)令車間人員去清掃。事實(shí)上，降低應(yīng)收賬款收回難度更根本的方法應(yīng)該是在銷售前加強(qiáng)對(duì)客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在銷售過(guò)程中加強(qiáng)對(duì)客戶的監(jiān)控，以及銷售后對(duì)賬期的跟蹤控制；而解決車間臟亂問(wèn)題，則需要明確車間相關(guān)人員的工作職責(zé)、制定與車間清掃有關(guān)的工作計(jì)劃并且加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)檢查。

在企業(yè)，無(wú)論是常規(guī)工作事項(xiàng)，還是“一事一議”的非常規(guī)事項(xiàng)，都應(yīng)該建立涵蓋“事前、事中與事后管控閉環(huán)”的閉環(huán)，做到“計(jì)劃先行、持續(xù)跟蹤、事后評(píng)價(jià)反饋”。

以企業(yè)財(cái)務(wù)管理為例：

1. 事前規(guī)劃：在企業(yè)制定各項(xiàng)工作計(jì)劃時(shí)，充分考慮財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)及財(cái)務(wù)績(jī)效期望。

   
   

2. 事中控制：財(cái)務(wù)職能應(yīng)持續(xù)關(guān)注財(cái)務(wù)事項(xiàng)規(guī)范性、同時(shí)不斷將財(cái)務(wù)執(zhí)行情況與事前計(jì)劃進(jìn)行比對(duì)并進(jìn)行偏離分析及管理。

   
   

   例如：在工程項(xiàng)目工程款支付過(guò)程中，財(cái)務(wù)職能應(yīng)對(duì)：

   a.該工程項(xiàng)目是否屬于經(jīng)規(guī)范立項(xiàng)審核的項(xiàng)目；

   b.相應(yīng)款項(xiàng)支付是否經(jīng)過(guò)專業(yè)部門(mén)的量?jī)r(jià)確認(rèn)、相關(guān)原始憑證是否完整規(guī)范；

   c.所支付款項(xiàng)是否在適用資金預(yù)算范圍（資金預(yù)算的制定同時(shí)要與整體工程預(yù)算存在合理的勾稽關(guān)系、對(duì)應(yīng)合理性，這也是財(cái)務(wù)職能需要進(jìn)行專業(yè)關(guān)注的事項(xiàng)）之內(nèi)、如存在預(yù)算外支付是否經(jīng)過(guò)預(yù)算外管理流程。

   
   

3. 事后評(píng)價(jià)與反饋：應(yīng)從財(cái)務(wù)指標(biāo)的角度，對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況進(jìn)行客觀及時(shí)的反饋。

圖示：事前、事中與事后管控閉環(huán)

另一方面，有一些控制措施本身在建立過(guò)程中即需要“時(shí)間”變量的持續(xù)積累，比如高質(zhì)量供應(yīng)商庫(kù)的建立，短期內(nèi)往往難以解決，通常只能基于持續(xù)積累，在長(zhǎng)期內(nèi)逐漸積累形成。

企業(yè)出于專業(yè)分工、職能歸口等考慮，會(huì)在企業(yè)架構(gòu)中設(shè)置各類專業(yè)部門(mén)/崗位。但實(shí)際操作中，這種設(shè)置卻極易出現(xiàn)“部門(mén)墻”、“流程斷點(diǎn)”，導(dǎo)致業(yè)務(wù)流/信息流被切斷，對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)效率產(chǎn)生巨大影響。

一家企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)職責(zé)中包括合同審核，然而，財(cái)務(wù)部門(mén)拿到合同時(shí)，常常既不知道這份合同前期履行了什么程序，也不清楚財(cái)務(wù)審核之后合同還將履行什么程序，財(cái)務(wù)部門(mén)只能基于自己的判斷確認(rèn)審核范圍和審核重點(diǎn)，審核效果大打折扣。

某藥企在研發(fā)過(guò)程中，“中試”階段需要使用特定研究相關(guān)設(shè)備，但由于采購(gòu)部門(mén)未及時(shí)啟動(dòng)對(duì)應(yīng)設(shè)備采購(gòu)工作，導(dǎo)致在前期研發(fā)工作完成后無(wú)法及時(shí)推進(jìn)至“中試”階段，嚴(yán)重影響研發(fā)工作進(jìn)度。

管理流程需要進(jìn)行緊密銜接，但經(jīng)常被忽略的典型例子包括：

1. “設(shè)備采購(gòu)流程”與“設(shè)備資料檔案流程”脫節(jié)，導(dǎo)致設(shè)備資料遺失、查閱混亂等問(wèn)題；

   
   

2. “采購(gòu)驗(yàn)收流程”與“供應(yīng)商評(píng)價(jià)流程”脫節(jié)，導(dǎo)致供應(yīng)商缺乏有效評(píng)價(jià)、供應(yīng)商整體質(zhì)量低下等問(wèn)題；

   
   

3. 各類業(yè)務(wù)管理流程與“合同管理流程”脫節(jié)，導(dǎo)致合同評(píng)審缺失、合同評(píng)審效率低下等問(wèn)題；

   
   

4. 業(yè)務(wù)職能與法務(wù)及財(cái)務(wù)職能脫節(jié)，如財(cái)務(wù)付款階段，未明確規(guī)范規(guī)定不同業(yè)務(wù)應(yīng)提交的單據(jù)，影響執(zhí)行效率；對(duì)持續(xù)性多筆付款又缺乏跟蹤（如研發(fā)外包進(jìn)度付款），甚至出現(xiàn)重復(fù)付款。

建立“流程銜接閉環(huán)”，企業(yè)應(yīng)該做到：

1. 在企業(yè)層面制定完整的流程體系框架，確保相關(guān)流程間能夠相互支撐。如企業(yè)擬制定供應(yīng)商評(píng)價(jià)流程，則需要為此流程設(shè)置能夠輸出供應(yīng)商表現(xiàn)數(shù)據(jù)的配套流程（如采購(gòu)驗(yàn)收流程輸出供應(yīng)商供貨驗(yàn)收合格率數(shù)據(jù)）。

   
   

2. 在具體部門(mén)/崗位層面，明確流程間的銜接接口。如在財(cái)務(wù)支付流程層面，應(yīng)明確各類可能產(chǎn)生款項(xiàng)支付需求的流程的輸出要求，如應(yīng)形成的記錄、應(yīng)獲取的原始憑證、應(yīng)獲得的管理層授權(quán)等。

圖示：流程銜接閉環(huán)

“內(nèi)控執(zhí)行碎片化”是指企業(yè)缺乏對(duì)制度流程自身的系統(tǒng)管理，導(dǎo)致制度流程實(shí)際落地執(zhí)行效果大打折扣，甚至流于形式，其典型表現(xiàn)形式有：

1. 成文制度流程發(fā)布之后，無(wú)強(qiáng)有力的宣貫手段，員工實(shí)際掌握情況也無(wú)有效的反饋手段；

   
   

2. 成文制度流程發(fā)布之后，對(duì)制度流程的執(zhí)行效果無(wú)有效的反饋手段；

   
   

3. 對(duì)成文制度流程自身缺乏有效的維護(hù)機(jī)制，要素缺失、版本混亂。

針對(duì)這些問(wèn)題，企業(yè)必須克服“制度主要發(fā)布了就一定會(huì)得到執(zhí)行”的錯(cuò)誤觀點(diǎn)，構(gòu)建“內(nèi)控落地閉環(huán)”?！皟?nèi)控落地閉環(huán)”的關(guān)鍵因素包括：

1. 圍繞成文制度流程的維護(hù)管理機(jī)制，如制度流程的分類、分級(jí)、要素、歸口部門(mén)、版本、發(fā)布、修訂、生效等工作內(nèi)容；

   
   

2. 成文制度流程發(fā)布后的培訓(xùn)、宣貫工作機(jī)制，包括針對(duì)員工的制度流程培訓(xùn)、答疑等工作內(nèi)容；

   
   

3. 員工對(duì)成文制度流程掌握情況的反饋、考核機(jī)制，如員工制度流程掌握情況測(cè)試、反饋及結(jié)果考核等工作內(nèi)容；

   
   

4. 成文制度流程執(zhí)行效果反饋機(jī)制，包括制度執(zhí)行意見(jiàn)/建議反饋、內(nèi)控評(píng)價(jià)等工作內(nèi)容。

圖示：內(nèi)控體系落地閉環(huán)

（閱洲咨詢高級(jí)經(jīng)理宋志強(qiáng)對(duì)本文亦有貢獻(xiàn)。）