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小 微 2019年1月9日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2019年1月1日起，對(duì)主要包括小微企業(yè)、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人的小規(guī)模納稅人，將增值稅起征點(diǎn)由月銷售額3萬(wàn)元提到10萬(wàn)元。隨后，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)），對(duì)該政策進(jìn)行了落實(shí)。 企 業(yè) （政策核心）免稅銷售額大幅提高 01 即以1個(gè)月為1個(gè)納稅期的，月度銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元，或者以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元，免征增值稅。以上免征增值稅之10萬(wàn)元、30萬(wàn)元，皆含本數(shù)。 例1：甲公司納稅期“按月”，乙公司納稅期“按季”。
如圖所示，甲公司按月納稅，則以每月銷售額是否超過(guò)10萬(wàn)元確定征免，而不考慮季度數(shù)據(jù)；乙公司按季納稅，則以每季銷售額是否超過(guò)30萬(wàn)元確定征免，而不考慮月度數(shù)據(jù)。 02 納稅期年內(nèi)不變（注意選擇） 按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限，并分別享受月度銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元，或者季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元免征增值稅政策。但一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。 小規(guī)模納稅人，納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。 例2： 小規(guī)模納稅人丙公司2019年1-3月的銷售額分別是5萬(wàn)元、11萬(wàn)元和12萬(wàn)元。如果按月納稅，則只有1月的5萬(wàn)元能夠享受免稅；如果按季納稅，由于該季度銷售額為28萬(wàn)元，未超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，28萬(wàn)元全部能享受免稅。在這種情況下，丙公司更愿意實(shí)行按季納稅。 小規(guī)模納稅人丁公司2019年1-3月的銷售額分別是8萬(wàn)元、11萬(wàn)元和12萬(wàn)元，如果按月納稅，1月份的8萬(wàn)元能夠享受免稅，如果按季納稅，由于該季度銷售額31萬(wàn)元已超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，31萬(wàn)元均無(wú)法享受免稅。在這種情況下，丁公司更愿意實(shí)行按月納稅。 基于以上情況，為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，公告明確，按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。為確保年度內(nèi)納稅人的納稅期限相對(duì)穩(wěn)定，同時(shí)也明確了一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。 免稅納稅人限于小規(guī)模納稅人 03 包括小微企業(yè)、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人的小規(guī)模納稅人。其中其他個(gè)人，限于“采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅”。 04 （一項(xiàng)變化）應(yīng)稅銷售行為合計(jì)計(jì)算 明確納稅人以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）合并計(jì)算銷售額，判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。不再執(zhí)行“分別核算銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷售額，分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅”優(yōu)惠政策。 例三： 小規(guī)模納稅人戊公司2019年1月銷售貨物4萬(wàn)元，提供服務(wù)3萬(wàn)元，銷售不動(dòng)產(chǎn)2萬(wàn)元。合計(jì)銷售額為9（=4+3+2）萬(wàn)元，未超過(guò)10萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，戊公司銷售貨物、服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額9萬(wàn)元，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。 銷售不動(dòng)產(chǎn)扣除 05 小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元，但在扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后仍未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。 例四： 小規(guī)模納稅人己公司2019年1月銷售貨物4萬(wàn)元，提供服務(wù)3萬(wàn)元，銷售不動(dòng)產(chǎn)10萬(wàn)元。合計(jì)銷售額為17（=4+3+10）萬(wàn)元，剔除銷售不動(dòng)產(chǎn)后的銷售額為7(=4+3)萬(wàn)元，因此，己公司銷售貨物和服務(wù)相對(duì)應(yīng)的銷售額7萬(wàn)元可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策，銷售不動(dòng)產(chǎn)10萬(wàn)元應(yīng)照章納稅。 疑問(wèn)：若己公司上述銷售不動(dòng)產(chǎn)8萬(wàn)元，那么此項(xiàng)目是否免稅？ 06 （優(yōu)惠更大）差額后判斷 適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。原“適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）以下免征增值稅政策”同時(shí)廢止。 例五：庚公司為旅游行業(yè)小規(guī)模納稅人，季度申報(bào)增值稅。（單位：萬(wàn)元）
（新增優(yōu)惠）預(yù)繳地單獨(dú)享受 07 按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。 08 發(fā)票原則一如既往，相應(yīng)金額隨之改變 小規(guī)模納稅人月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。 小規(guī)模納稅人2019年1月份銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，2019年第一季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元），但當(dāng)期因代開普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，可以在辦理納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還 小規(guī)模納稅人月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元的，使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。 已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具發(fā)票；已經(jīng)自行開具增值稅專用發(fā)票的，可以繼續(xù)自行開具增值稅專用發(fā)票，并就開具增值稅專用發(fā)票的銷售額計(jì)算繳納增值稅。 更多財(cái)稅資訊、財(cái)稅問(wèn)題、課程咨詢 |
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