小微企業(yè)普惠性增值稅減免政策

有關(guān)問題解答

一、針對增值稅小規(guī)模納稅人的免稅政策

　　1.小規(guī)模納稅人月(季)免征增值稅標準是多少?

　　自2019年1月1日起，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元)的，免征增值稅。

　　2.小規(guī)模納稅人享受免稅的銷售額如何計算？

　　2019年1月1日起，納稅人以所有增值稅應稅銷售行為(包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn))合并計算銷售額，判斷是否達到免稅標準。

　　3.小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)能否享受免稅政策?

　　小規(guī)模納稅人的合計月(季)銷售額未超過免稅標準的，其包含銷售不動產(chǎn)在內(nèi)的所有銷售額均可享受免稅政策。

　　小規(guī)模納稅人的合計月(季)銷售額超過免稅標準的，但扣除不動產(chǎn)銷售額后未超過免稅標準，其貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額可享受免稅政策，不動產(chǎn)的銷售額不能享受免稅政策（其他個人銷售不動產(chǎn)除外），按規(guī)定征收增值稅。

舉例說明：

　　例1：A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元，提供服務(wù)3萬元，銷售不動產(chǎn)2萬元。合計銷售額為9(=4+3+2)萬元，未超過10萬元免稅標準，該納稅人銷售貨物、服務(wù)和不動產(chǎn)取得的銷售額9萬元，可享受免稅政策。

　　例2：A小規(guī)模納稅人2019年1月銷售貨物4萬元，提供服務(wù)3萬元，銷售不動產(chǎn)10萬元。合計銷售額為17(=4+3+10)萬元，剔除銷售不動產(chǎn)后的銷售額為7(=4+3)萬元，該納稅人銷售貨物和服務(wù)相對應的銷售額7萬元可以享受免稅政策，銷售不動產(chǎn)10萬元應照章納稅。

　　4.適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，能否享受免稅?

　　適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷售額，確定其是否可享受免稅政策。舉例說明，2019年1月，某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人(按月納稅)取得建筑服務(wù)收入20萬元，同時向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬元，則該小規(guī)模納稅人當月扣除分包款后的銷售額為8萬元，未超過10萬元免稅標準，當月可享受免稅政策。

　　5.按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人，可以自主選擇按月或按季納稅嗎?

　　小規(guī)模納稅人，納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。

舉例說明：

　　例1：某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是5萬元、11萬元和12萬元。如果按月納稅，則只有1月的5萬元能夠享受免稅;如果按季納稅，由于該季度銷售額為28萬元，未超過免稅標準，28萬元全部能享受免稅。

　　例2：某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是8萬元、11萬元和12萬元，如果按月納稅，1月份的8萬元能夠享受免稅，如果按季納稅，由于該季度銷售額31萬元已超過免稅標準，31萬元均無法享受免稅。

　　基于以上情況，為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實際經(jīng)營情況選擇實行按月納稅或按季納稅。需要注意的是，納稅期限一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更。

　　6.應當預繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，能享受稅收優(yōu)惠嗎?

　　按照現(xiàn)行規(guī)定，應當預繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人也能享受稅收優(yōu)惠，如：跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)等，凡在預繳地實現(xiàn)的月(季)銷售額未超過免稅標準的，當期無需預繳稅款，也無需填報《增值稅預繳稅款表》，已經(jīng)預繳稅款的，可以向預繳地主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。

　　7.小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產(chǎn)預繳增值稅時，如何適用免稅政策?

　　小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產(chǎn)，應結(jié)合其銷售額、納稅期限以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預繳增值稅。舉例：某單位銷售不動產(chǎn)銷售額為20萬元，第一種情況，如果選擇按月納稅，不動產(chǎn)銷售額超過月銷售額10萬元免稅標準，則應在不動產(chǎn)所在地預繳稅款;第二種情況，如果選擇按季納稅，不動產(chǎn)銷售額未超過季度銷售額30萬元的免稅標準，則無需在不動產(chǎn)所在地預繳稅款。

　　8.小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票，需要繳納稅款嗎？

　　由于增值稅專用發(fā)票具有抵扣稅款功能，因此根據(jù)政策規(guī)定，即使銷售額未超過免稅標準，納稅人自行開具或向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票對應的銷售額也需要繳納增值稅。已開具或已申請代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，需將專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，增值稅專用發(fā)票對應的銷售額才能享受免稅優(yōu)惠。

二、針對增值稅一般納稅人的轉(zhuǎn)登記政策

　　9.2019年，一般納稅人可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人嗎?

　　2019年1月1日起，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續(xù)4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人(包括原增值稅一般納稅人和營改增一般納稅人)，可在2019年度選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個月或4個季度的，按照月(季度)平均應稅銷售額估算累計應稅銷售額。適用增值稅差額征稅政策的一般納稅人，以差額前的銷售額，確定是否符合轉(zhuǎn)登記標準。

　　10.一般納稅人選擇轉(zhuǎn)登記累計銷售額的計算口徑是如何規(guī)定的？

　　按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）規(guī)定，累計銷售額包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。

　　11.轉(zhuǎn)登記納稅人再次登記為一般納稅人后，能否再次轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?

　　曾在2018年選擇過轉(zhuǎn)登記的納稅人，在2019年仍可選擇轉(zhuǎn)登記。但是，2019年選擇轉(zhuǎn)登記的，再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

三、針對自然人的增值稅免稅政策

　　12.自然人采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，如何享受免稅政策?

　　其他個人采取一次性收取租金(包括預收款)形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅。

　　例如：李某出租學區(qū)房一套，2019年每月租金4萬，租期一年，一次性收取租金48萬元。

　　李某一次性收取租金48萬元，在租賃期12個月內(nèi)平均分攤，月租金收入4萬元，未超過10萬元，免征增值稅。

　　13.自然人銷售不動產(chǎn)，如何適用免稅政策?

　　自然人銷售不動產(chǎn)實行按次納稅，繼續(xù)按照現(xiàn)行政策規(guī)定征免增值稅。比如，如果自然人銷售住房滿2年符合免稅條件的，仍可繼續(xù)享受免稅;如不符合免稅條件，則應照章納稅。

四、符合免征條件的小規(guī)模納稅人申報及票管政策

　　14.適用免稅政策的小規(guī)模納稅人，如何填寫申報表?

　　增值稅小規(guī)模納稅人銷售額未超過免稅標準，填寫《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》時，單位納稅人將免稅銷售額填入第10欄“其中：小微企業(yè)免稅銷售額”，個體納稅人將免稅銷售額填入第11欄“未達起征點銷售額”。適用差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額填寫上述相關(guān)欄次。

　　增值稅小規(guī)模納稅人同時享受其他政策性免稅的（如：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位、飼料、農(nóng)機免稅等），其他政策性免稅銷售額填寫在第12欄“其他免稅銷售額”，不填寫第10欄“其中：小微企業(yè)免稅銷售額”、第11欄“未達起征點銷售額”。

　　增值稅小規(guī)模納稅人因銷售額未超過免稅標準而享受免稅優(yōu)惠的，可直接填寫申報表享受優(yōu)惠，不需辦理備案或?qū)徟掷m(xù)。

　　15.2019年1月1日后，小規(guī)模納稅人月(季)銷售額未超過免稅標準的，如何開具增值稅普通發(fā)票?

　　已經(jīng)使用稅控系統(tǒng)的納稅人，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備按規(guī)定開具發(fā)票。

　　2019年1月，小規(guī)模納稅人月（季）銷售額未超過免稅標準，當期因代開普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，可以在辦理納稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。