殷周平 張志強(qiáng)

日前，筆者在工作中發(fā)現(xiàn)，同樣適用企業(yè)所得稅核定征收方式，且同樣存在企業(yè)所得稅核定征收率異常的兩家企業(yè)，受到的稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)果卻不一樣。

案例

商業(yè)批發(fā)企業(yè)A公司是增值稅小規(guī)模納稅人，按應(yīng)稅收入額定率核定征收企業(yè)所得稅。該企業(yè)2017年全年申報(bào)銷售收入總額267997元。其中，建材貨物銷售額86967元，建筑施工銷售額181030元。A公司符合小型微利企業(yè)減免稅條件，按核定征收率4%計(jì)算并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅1072元，已繳納入庫。

建筑企業(yè)B公司是增值稅小規(guī)模納稅人，按應(yīng)稅收入額定率核定征收企業(yè)所得稅。該企業(yè)2017年全年申報(bào)銷售收入總額為61205元。其中，安防監(jiān)控工程安裝銷售額28807元，電腦設(shè)備銷售金額32398元。B公司符合小型微利企業(yè)減免稅條件，按核定征收率8%計(jì)算并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅490元，已繳納入庫。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)，A、B兩家公司存在企業(yè)所得稅核定征收率異常的情形。最終，稅務(wù)機(jī)關(guān)對A公司做出應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅1072元，并按規(guī)定加收相應(yīng)滯納金的決定；對B公司做出應(yīng)退企業(yè)所得稅245元，按規(guī)定辦理退稅手續(xù)的決定。

分析

同是企業(yè)所得稅核定征收率異常，為何稅務(wù)機(jī)關(guān)卻對兩戶企業(yè)作出一戶企業(yè)補(bǔ)稅、一戶企業(yè)退稅的相反處理結(jié)果呢？

稅務(wù)人員在對兩家企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司2017年認(rèn)定行業(yè)為商業(yè)批發(fā)行業(yè)，但在2017年的銷售額組成中，建材貨物占32.45%，建筑施工占67.55%；B公司2017年認(rèn)定行業(yè)為建筑行業(yè)，2017年銷售額中電腦設(shè)備銷售占52.93%，安防監(jiān)控工程占47.07%。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）第七條的規(guī)定，主營項(xiàng)目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營項(xiàng)目中，收入總額或者成本（費(fèi)用）支出額或者耗用原材料、燃料、動(dòng)力數(shù)量所占比重最大的項(xiàng)目。A公司全年建筑施工銷售占全年銷售總額的比例為67.55%，因此，其主營項(xiàng)目應(yīng)該是建筑施工，認(rèn)定行業(yè)應(yīng)該由商業(yè)批發(fā)業(yè)調(diào)整為建筑業(yè)，應(yīng)稅所得率應(yīng)由原來的4%調(diào)整到8%。B公司全年電腦設(shè)備銷售占全年銷售總額比例52.93%，其主營項(xiàng)目應(yīng)為商業(yè)銷售，行業(yè)應(yīng)該由建筑業(yè)調(diào)整為商業(yè)批發(fā)，應(yīng)稅所得率應(yīng)由原來的8%調(diào)整到4%。

因此，A公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅2144元，減去已經(jīng)按原商業(yè)行業(yè)應(yīng)稅所得率4%入庫的1072元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款1072元，并按規(guī)定加收相應(yīng)的滯納金。B公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅245元，減去已經(jīng)按原建筑行業(yè)應(yīng)稅所得率8%入庫的490元，應(yīng)退稅245元，按規(guī)定辦理退稅手續(xù)。

提醒

企業(yè)，尤其是適用企業(yè)所得稅核定征收方式的企業(yè)，應(yīng)正確核算銷售收入明細(xì)。銷售收入明細(xì)是確定主營項(xiàng)目的唯一依據(jù)。每年企業(yè)所得稅匯算清繳不能單單就申報(bào)而申報(bào)，應(yīng)結(jié)合增值稅納稅申報(bào)情況，及時(shí)進(jìn)行比對。納稅人生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20%的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。

對上一納稅年度實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前，根據(jù)其主營項(xiàng)目重新鑒定其主營行業(yè)，并調(diào)整應(yīng)稅所得率，重新計(jì)算應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅額。重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅；重新鑒定工作完成后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)按照重新鑒定的結(jié)果進(jìn)行納稅調(diào)整。