為貫徹落實(shí)小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策，稅務(wù)總局對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表，2018年版）》的部分表單和填報(bào)說明進(jìn)行了修訂。筆者以小型微利企業(yè)所得稅新政為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)繳納稅申報(bào)表18版，同時(shí)參考筆者早前寫過的《企業(yè)所得稅預(yù)繳的十大誤區(qū)》（之前在中國(guó)稅務(wù)報(bào)發(fā)表過，且在網(wǎng)站可以檢索到），想單獨(dú)就小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題做一個(gè)探討。當(dāng)然文章部分內(nèi)容引用之前十大誤區(qū)內(nèi)容，同時(shí)結(jié)合小型微利企業(yè)做了新誤區(qū)的總結(jié)。

誤區(qū)一：預(yù)繳納稅申報(bào)表，營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本=利潤(rùn)總額

   根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表及附表（A類，2015年版）填報(bào)說明可知：利潤(rùn)總額=企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表（利潤(rùn)表）中的“利潤(rùn)總額”。填表說明：第4行“利潤(rùn)總額”：填報(bào)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)定核算的利潤(rùn)總額。本行數(shù)據(jù)與利潤(rùn)表列示的利潤(rùn)總額一致。

   相比較2015版本，2018版本對(duì)于表格進(jìn)行了修改，比如只需要填列本年累計(jì)金額。但是表格相關(guān)數(shù)據(jù)的邏輯還是不變的。18版利潤(rùn)總額填表說明的解釋為“：第3行“利潤(rùn)總額”：填報(bào)納稅人截至本稅款所屬期末，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的本年累計(jì)利潤(rùn)總額?！?。但是如要要說明表間關(guān)系營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本不等于利潤(rùn)總額，似乎15版表述的更加清楚。

正解：所得稅季度申報(bào)表A類中的“利潤(rùn)總額”與營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本不存在勾稽關(guān)系，按照國(guó)家稅務(wù)總局制表慣例，存在勾稽關(guān)系的“行、列”，一般在填表說明會(huì)標(biāo)注計(jì)算公式的，也就是表內(nèi)關(guān)系。

誤區(qū)二：預(yù)繳納稅申報(bào)表，營(yíng)業(yè)成本含期間費(fèi)用

   根據(jù)15版填報(bào)說明可知：“營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入；營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本。填表說明：第3行“營(yíng)業(yè)成本”：填報(bào)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)定核算的營(yíng)業(yè)成本。本行主要列示納稅人營(yíng)業(yè)成本數(shù)額,不參與計(jì)算?！?/p>

根據(jù)18版填表說明，“第2行“營(yíng)業(yè)成本”：填報(bào)納稅人截至本稅款所屬期末，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的本年累計(jì)營(yíng)業(yè)成本?！?/p>

網(wǎng)上答疑：企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）中第3行“營(yíng)業(yè)成本”：填寫時(shí)候包括期間費(fèi)用這些嗎？（咨詢了好些大家答案都不一致），這個(gè)申報(bào)表的利潤(rùn)總額數(shù)據(jù)來源是不是就是利潤(rùn)表中的數(shù)據(jù)？（發(fā)布日期：2015-04-14  發(fā)布機(jī)關(guān)：廣東省國(guó)家稅務(wù)局）

答：廣州國(guó)稅12366納稅服務(wù)熱線回復(fù)：您好！該申報(bào)表中的“營(yíng)業(yè)成本”填報(bào)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)定核算的營(yíng)業(yè)成本。本行主要列示納稅人營(yíng)業(yè)成本數(shù)額,不參與計(jì)算。因此，該欄不包括營(yíng)業(yè)外支出和期間費(fèi)用。上述回復(fù)僅供參考。

正解：預(yù)繳表營(yíng)業(yè)成本不含期間費(fèi)用

誤區(qū)三：企業(yè)所得稅預(yù)繳不能彌補(bǔ)以前年度虧損

   18版填表說明“第8行“彌補(bǔ)以前年度虧損”：填報(bào)納稅人截至稅款所屬期末，按照稅收規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)的以前年度尚未彌補(bǔ)虧損的本年累計(jì)金額。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅〔2018〕76號(hào)）的規(guī)定，自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前的5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年?！?/p>

  公式：實(shí)際利潤(rùn)額=利潤(rùn)總額+特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額-不征稅收入-免稅收入、減計(jì)收入、所得稅減免等優(yōu)惠金額-固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額-彌補(bǔ)以前年度虧損表間關(guān)系：實(shí)際利潤(rùn)額（3行+4行—5行-6行-7行-8行）

   正解：企業(yè)所得稅預(yù)繳可以彌補(bǔ)以前年度虧損

誤區(qū)四：認(rèn)定是否符合小型微利企業(yè)，企業(yè)所得稅預(yù)繳與年度所得稅匯算清繳，關(guān)于“年度應(yīng)納稅所得額“指標(biāo)兩者一致。

   所得稅預(yù)繳時(shí)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)）：“預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷。其中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)比照《通知》第二條中“全年季度平均值”的計(jì)算公式，計(jì)算截至本期申報(bào)所屬期末的季度平均值；年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)暫按截至本期申報(bào)所屬期末不超過300萬元的標(biāo)準(zhǔn)判斷。”

所得稅匯算清繳時(shí)：財(cái)稅〔2019〕13號(hào)，“上述小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。”

   表面上看所得稅預(yù)繳時(shí)與所得稅匯算清繳時(shí)，關(guān)于年度納稅所得額指標(biāo)似乎是一致的。但是我們知道年度應(yīng)納稅所得用公式表達(dá)為：年度應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損。而查看《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》，應(yīng)納稅所得額用公式表達(dá)為，應(yīng)納稅所得額=【利潤(rùn)總額+特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額-不征稅收入-免稅收入、減計(jì)收入、所得稅減免等優(yōu)惠金額-固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額-彌補(bǔ)以前年度虧損】。很明顯所得稅預(yù)繳時(shí)應(yīng)納稅所得額與所得稅匯算關(guān)于年度應(yīng)納稅所得額是不一致的。

誤區(qū)五：小型微利企業(yè)，“減免所得稅額”只能填報(bào)符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅。

   根據(jù)18版所得稅預(yù)繳申報(bào)表填報(bào)說明：“第12行“減免所得稅額”：填報(bào)納稅人截至稅款所屬期末，按照稅收規(guī)定享受的減免企業(yè)所得稅的本年累計(jì)金額。本行根據(jù)《減免所得稅額明細(xì)表》（A201030）填報(bào)?！?/p>

  符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅如何計(jì)算呢？假設(shè)年度應(yīng)納稅所得額為200萬。實(shí)際應(yīng)納稅所得額為100×25%×20%+（200-100）×50%×20%=15萬。則減免所得稅額為200×25%-15=35萬。如果小微企業(yè)沒有其他減免所得稅額，那么“減免所得稅額”：填報(bào)35萬。但是如果你仔細(xì)看下《減免所得稅額明細(xì)表》（A201030），里面涉及的免稅所得稅優(yōu)惠情況太多了。比如小型微利企業(yè)如果是高新技術(shù)企業(yè)，則按照國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，則可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，如果小微企業(yè)是新辦集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，也可減免企業(yè)所得稅。如果小型微利企業(yè)是符合條件的軟件企業(yè)，則可減免企業(yè)所得稅。等的還有很多情況。
    產(chǎn)生此誤區(qū)的原因主要是未有對(duì)相關(guān)填表說明做一個(gè)細(xì)致的學(xué)習(xí)，同時(shí)對(duì)于小型微利企業(yè)其他領(lǐng)域概念混淆，比如認(rèn)為小型微利企業(yè)怎么會(huì)是一般納稅人（要知道一般納稅人和小型微利企業(yè)屬于增值稅和所得稅兩個(gè)概念范疇），比如認(rèn)為小型微利企業(yè)怎么會(huì)是高新技術(shù)企業(yè)（企業(yè)是不是高新和他小不小沒有關(guān)系）。等等還有其他概念混淆或者自我認(rèn)知錯(cuò)誤的問題。

誤區(qū)六：小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)，判定符合小型微利企業(yè)條件的，后續(xù)預(yù)繳時(shí)，不需要再判定是否符合小型微利企業(yè)條件。

   根據(jù)政策，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷。也就是在所得稅預(yù)繳過程中，這個(gè)判定是持續(xù)累計(jì)進(jìn)行的。而且所得稅預(yù)繳時(shí)的判定如果與年度所得稅匯算清繳判定不一致時(shí)，政策還規(guī)定“企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)不符合《通知》第二條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款?！?/p>

    同時(shí)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)：“原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按本公告第三條規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)按照截至本期申報(bào)所屬期末累計(jì)情況計(jì)算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。當(dāng)年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減?！?/p>

    所以小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)，關(guān)于是否符合條件的判定是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程。而不是固化的模式。

誤區(qū)七：小型微利企業(yè)在企業(yè)所得稅預(yù)繳需要備案才能享受稅收優(yōu)惠

    國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào)）“五、小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過填寫納稅申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策?！?/p>

    從2019年度開始，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)可直接按當(dāng)年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。與此前需要結(jié)合企業(yè)上一個(gè)納稅年度是否為小型微利企業(yè)的情況進(jìn)行判斷相比，方法更簡(jiǎn)單、確定性更強(qiáng)。

誤區(qū)八：小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳，未取得發(fā)票的不能在預(yù)繳前扣除。

條文：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)），六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

正解：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算。