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財(cái)稅[2019]13號第一條規(guī)定：對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅，執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。 隨后，國家稅務(wù)總局發(fā)布2019年第4號公告，對相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了進(jìn)一步明確。即小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。 那么原先對于小規(guī)模納稅人免征增值稅是怎么規(guī)定的呢？看政策（總局公告2017年第52號）： 增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2018年1月1日起至2020年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。 即小規(guī)模納稅人同時從事原增值稅業(yè)務(wù)（貨物、勞務(wù)）和營改增業(yè)務(wù)的，如果在核算上是分開進(jìn)行，而不是混在一起，可以在增值稅申報(bào)時候分開享受優(yōu)惠政策。 案 例 舉例1：某小規(guī)模企業(yè)2018年3季度，銷售貨物8萬元，提供設(shè)計(jì)服務(wù)7萬元，如果該企業(yè)銷售貨物和提供服務(wù)分別核算，就可以分別申報(bào)，由于都不超9萬元，都會享受免征增值稅的優(yōu)惠。如果銷售貨物和提供服務(wù)沒有分別核算，合計(jì)銷售的15（8+7=15）萬元，超過9萬元的標(biāo)準(zhǔn)，則不能享受免稅政策，需要全額納稅。 但是，2019年第4號公告對免稅銷售額按合計(jì)計(jì)算，不再區(qū)分銷售貨物（含勞務(wù)）和銷售服務(wù)的銷售額分別計(jì)算。 舉例2：某小規(guī)模企業(yè)2019年2季度，銷售貨物20萬元，提供設(shè)計(jì)服務(wù)15萬元，那么合計(jì)銷售額為35萬元，雖然分別不超30萬元，由于新政策按合計(jì)計(jì)算，因此超過按季30萬元的標(biāo)準(zhǔn)，需要全額繳納增值稅。 另外，針對銷售不動產(chǎn)，2019年第4號公告也做了明確規(guī)定：小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。 舉例3：某小規(guī)模企業(yè)2019年3季度，銷售貨物15萬元，提供設(shè)計(jì)服務(wù)10萬元，銷售不動產(chǎn)30萬元，那么如何繳納增值稅呢？ 解析：3季度合計(jì)銷售額=15+10+30=45萬元，超過30萬元，但是扣除銷售不動產(chǎn)合計(jì)銷售額=15+10=25萬元，不超過30萬元，因此銷售貨物和提供設(shè)計(jì)服務(wù)部分免征增值稅，但是銷售不動產(chǎn)需要按規(guī)定繳納增值稅。 |
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