作者介紹

傅旭東，上海財經(jīng)大學財務會計學士、法學學士。C立方產品創(chuàng)始人、上海仟一稅務師事務所合伙人。資深財務管理顧問、管理咨詢顧問，擁有中國注冊稅務師資格；在財稅審計領域從業(yè)22年，精通分析企業(yè)股權結構、企業(yè)財務風險管理，擁有豐富的財稅實操和執(zhí)行經(jīng)驗。

12月20日，國家稅務總局公布了《關于全面實施新個人所得稅若干征管銜接問題的公告》(以下簡稱《公告》)，就全面實施新個人所得稅法后扣繳義務人對居民個人工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得預扣預繳個人所得稅的計算方法，進行了公告。公告內容不長，具體可查閱國家稅務總局網(wǎng)站公告原文。（鏈接：http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c3954941/content.html）

我們注意到，在居民個人預扣預繳方法中，《公告》規(guī)定：

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。減除費用：勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算。應納稅所得額：

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額。勞務報酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進預扣率，稿酬所得、特許權使用費所得適用百分之二十的比例預扣率。

勞務報酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù)稿酬所得、特許權使用費所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×20%

我們關注的重點是規(guī)定「勞務報酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進預扣率，稿酬所得、特許權使用費所得適用百分之二十的比例預扣率」，然而查閱新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》，有如下法律條文：

第二條 下列各項個人所得，應當繳納個人所得稅：(一)工資、薪金所得;(二)勞務報酬所得;(三)稿酬所得;(四)特許權使用費所得;……居民個人取得前款第一項至第四項所得(以下稱綜合所得)，按納稅年度合并計算個人所得稅;非居民個人取得前款第一項至第四項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅?！谌龡l 個人所得稅的稅率：(一)綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率；

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得都屬于綜合所得。也就是說，「勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額。勞務報酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進預扣率，稿酬所得、特許權使用費所得適用百分之二十的比例預扣率」這樣的規(guī)定，與個人所得稅法第三條第一項「綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率」的條文是沖突的。

新個稅法綜合所得稅率表

《關于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》居民勞務報酬所得稅率表

作為納稅人，在繳納個人所得稅時，自己的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，究竟應該根據(jù)新修訂的個人所得稅法，還是遵循國稅總局《關于全面實施新個人所得稅若干征管銜接問題的公告》？兩者之間的條文沖突如何解決？

這確實讓人困惑。期待方家解答。