2019年伊始，隨著新個稅法、個稅專項附加扣除等一系列國家法規(guī)政策出臺，對每個人的生活（錢袋子）都產(chǎn)生了重要的影響，而對于公司的財務(wù)和HR來說，更是發(fā)愁，前者愁的是如何在新政背景進行稅務(wù)籌劃、如何計算和申報個人所得稅、個人專項扣除怎么填報和扣除等，而后者愁的是現(xiàn)在要發(fā)年終獎了該如何計稅、社保如何在新政背景下合法合規(guī)繳納等等，特別有些公司報稅也是HR負責(zé)，那更是愁上加愁了。這年頭，不懂稅法的HR不是一個合格的財務(wù)。那么，新個稅法下，個人所得稅該如何計算？

本文相關(guān)法規(guī)鏈接（條文請自行百度）：

《中華人民共和國個人所得稅法》

《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

一、什么叫綜合所得

《中華人民共和國個人所得稅法》第三條：

個人所得稅的稅率：

（一）綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率（稅率表附后）；

（二）經(jīng)營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率（稅率表附后）；

（三）利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

從新的個人所得稅法看，個人的所得稅根據(jù)收入類別不同，稅率也相應(yīng)不同：綜合所得的稅率是3%-45%；經(jīng)營所得是5%-35%；其他如利息、股息等是20%的比例稅率。

那么，綜合所得、經(jīng)營所得等都是指哪些收入？

目前，我們需要繳納所得稅的項目一共有9個：

（1）工資薪金所得；（2）勞務(wù)報酬所得；（3）稿酬所得；（4）特許權(quán)使用費所得。

這四個項目就叫綜合所得。

其他個人所得稅稅目還包括：

（5）經(jīng)營所得；

（6）利息、股息、紅利所得；（7）資產(chǎn)租賃所得；（8）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（9）偶然所得。

從這些項目上看，我們工薪階層來說，基本都是按綜合所得來繳納個稅。

二、綜合所得應(yīng)納稅額如何計算

計算個稅，首先要確定，有多少錢是應(yīng)該要繳納個稅的，即綜合所得應(yīng)納稅額，也就是我們平時說的應(yīng)稅工資。2018.10月起，個稅起征點從3000元調(diào)整到5000元，也就是5000元以下不用征稅，2019年起，又有專項附加扣可以不計稅。那么具體應(yīng)該怎么算？

先看計算公式：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

從這個公式上，就可看出新稅法下，個稅計算的變化：

一是累計預(yù)扣，意思就是全年累計扣稅，比如你每月工資5000元，那么1月的應(yīng)稅工資是5000元，2月就是10000元（5000*2），3月就是15000元（5000*3），依此類推，其他免稅額也相應(yīng)累計；

二是預(yù)扣，從字面意思就提前先扣了，也就意味著年底是要做匯算清繳的。這兩點是與之前的個稅計算完全不同的。

具體的計算步驟：

第一步：先計算出個人收入，也就是有多少錢要計稅的，也就是之前講的綜合所得收入。

綜合所得包括了工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬收入、特殊權(quán)使用費，但是按規(guī)定，勞務(wù)報酬、特殊權(quán)使用費是可以打8折計算，稿酬收入是在8折的基礎(chǔ)上再打個7折，相當(dāng)于是打5.6折計算，也就是說，你有1000元的稿酬收入，按照560元來計算納稅，這樣就大幅度地降低了稅負。

因此：

個人收入=工資薪金收入（全額） 勞務(wù)報酬收入×（1-20%） 稿酬收入×（1-20%）×70% 特許權(quán)使用費收入×（1-20%）

第二步：計算應(yīng)納稅所得額，也就是我們講的應(yīng)稅工資

累計應(yīng)納稅所得額=累計個人收入-減除費用標準60000元/年-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除

項目說明：

1、減除費用：指的是個稅起征點5000元/月，一年6萬。

2、專項扣除：指的是五險一金個人承擔(dān)部份（其實個人承擔(dān)的就三險一金），也就是平時每月工資中扣的保險公積金。

3、專項附加扣除：包括子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療六項。

4、依法確定的其他扣除：包括個人繳納的符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項目。

專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額。一個納稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

專項附加扣除是這次新稅法增加的，扣除標準如下：

（圖片來源于網(wǎng)絡(luò)）

第三步：計算個稅

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

三、個人所得稅計算

一、月度個稅計算

 綜合所得，應(yīng)按納稅年度合并計算個人所得稅，但居民納稅人取得綜合所得有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。

2019起，個人所得稅實行累計預(yù)扣法，即：綜合所得扣稅，是按年累計計算，按月預(yù)扣，再按年度匯算清繳。

這里要注意是：

1、雖然都算是綜合所得收入，但工資收入的稅率和勞務(wù)、稿酬等收入稅率是不一樣的，工資的稅率是在3%-45%，勞務(wù)、稿酬等是在20%-40%，稅率表如下：

2、計算的公式也所不同：

（1）工資薪金所得

   本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額。

   累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

（2）居民個人勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算

      預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×適用預(yù)扣率

      預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除費用（稿酬按70%計算）

     減除費用：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得預(yù)扣預(yù)繳稅款時，每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算。

      勞務(wù)報酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進預(yù)扣率，稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。

法規(guī)依據(jù)：

《關(guān)于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》

國家稅務(wù)總局公告2018年第56號，2019年1月1日起實行

舉個例子：

員工張三2019年每月工資均為25000元，每月減除費用5000元，社保公積金個人部分目前是2000元，子女教育專項扣除1000元、贍養(yǎng)老人分攤扣除1000元，房貸每月要還銀行5000元（首套房），即張三每月專項附加扣除金額為3000元。

1月個稅：（25000-5000-2000-3000）*稅率=15000*3%=450元

2月個稅：（25000*2-5000*2-2000*2-3000*2）*稅率-累計已扣除個稅=30000*3%-450=450元

3月份：張三在外兼職賺了10000元，同時給雜志社投稿，稿費賺了1000元，工資獎金不變。

3月工資所得個稅：（25000*3-5000*3-2000*3-3000*3）*稅率-累計已扣除個稅=45000*10%-900=3600元

3月勞務(wù)稿酬所得個稅：（10000*80% 1000*80%*70%-8560*20%）*稅率=6848*20%=1370元

3月總共需繳納個稅：3600 1370=4970元

后續(xù)月份依此類推。

二、年度匯算清繳

有以下情形的，是需要在次年的3月1日至6月30日辦理年度匯算清繳的：

1、四種基本情形

1. 從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；

2. 取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；

3. 納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額；

4. 納稅人申請退稅。

2、僅取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得需要享受專項附加扣除的。

3、預(yù)扣預(yù)繳稅款環(huán)節(jié)未享受或未足額享受專項附加扣除的。

4、享受大病醫(yī)療專項附加扣除的。

5、移居境外注銷中國戶籍的。

法規(guī)依據(jù)：

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）>的公告》

《中華人民共和國個人所得稅法》

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》

如上例，張三是符合需要辦理匯算清繳的條件的，因此，2019年的收入和個稅，應(yīng)在2020年3-6月進行匯算清繳