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案例：某日，稅務(wù)機關(guān)在對某企業(yè)2015年企業(yè)所得稅匯算清繳情況的復審核查中，發(fā)現(xiàn)該戶企業(yè)從省財政廳取得了一筆專項開發(fā)資金120萬元，該筆專項資金用于企業(yè)某高新技術(shù)產(chǎn)品的研發(fā)。該企業(yè)在匯繳申報時將該筆收入計入免稅收入（附表五第五行：其他收入），并加計扣除了研發(fā)費60萬元。稅務(wù)機關(guān)依法責令該公司調(diào)增應(yīng)納稅所得額180萬元，補繳所得稅及滯納金14.13萬元，并處少繳稅款百分之五十的罰款。 稅法分析：根據(jù)財稅〔2008〕151號和財稅〔2011〕70號等相關(guān)規(guī)定：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件； （二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣 除。該公司將符合條件的專項開發(fā)資金作為不征稅收入時，其用于支出所形成的研發(fā)費用不得在稅前扣除，更不允許加計扣除。該財政性資金作不征稅收入處理后， 在60個月內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 企業(yè)取得的免稅收入，既可以從應(yīng)稅收入中扣減，為取得免稅收入發(fā)生的成本、費用以及將免稅收入用于支出形成的費用或購置資產(chǎn)提取的折舊、攤銷也 可以在企業(yè)所得稅前扣除。不征稅收入、免稅收入是所得稅法中兩個不一樣的概念，不能將不征稅收入按照免稅收入來處理。該公司應(yīng)將免稅收入中的120萬元調(diào)整到不征稅收入，相應(yīng)的支出部分120萬元及其加計扣除60萬元不能稅前扣除，應(yīng)該調(diào)增所得額180萬元。 概念理清：免稅收入是企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的一種，而不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠，只是屬于國家明確的不予征稅的收入。特別強調(diào)的是免稅收入需要納稅人按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)履行備案手續(xù)，而不征稅收入只需條件符合即可申報。 |
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