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匯算清繳 收入項(xiàng)目要規(guī)范核算 2013.5.6中國(guó)稅務(wù)報(bào) 企業(yè)所得稅匯算清繳往往較關(guān)注成本、費(fèi)用等稅前扣除項(xiàng)目，以及較難處理的資產(chǎn)類項(xiàng)目，而容易忽視收入類項(xiàng)目。收入的稅務(wù)核算主要體現(xiàn)三個(gè)方面，即：一是政策性。任何收入不作為應(yīng)稅收入或不申報(bào)納稅都需要有明確的法律依據(jù)，如果遇到無(wú)法明確是否應(yīng)記入應(yīng)稅收入的情況時(shí)，則把握一個(gè)原則，只要法律沒有明確規(guī)定不征稅或免稅，應(yīng)作為應(yīng)稅收入。二是差異性。注意會(huì)計(jì)與稅法的差異。三是時(shí)間性。如采取預(yù)收款方式的在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)等。 匯算清繳中，要注意是否延遲確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，延遲的要納稅調(diào)整。具體注意以下幾個(gè)方面。 視同銷售收入 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。實(shí)際工作中，一些企業(yè)將產(chǎn)品交予客戶試用作營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理，將自產(chǎn)產(chǎn)品用作禮品送給他人或職工福利作管理費(fèi)用處理。稅收上不僅屬于增值稅視同銷售行為，也屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為，匯算清繳時(shí)應(yīng)納稅調(diào)整。例，某企業(yè)將外購(gòu)存貨200000元用于市場(chǎng)推廣，會(huì)計(jì)上不計(jì)收入，計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)則要視同銷售處理，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝200000×25%＝50000（元）。但要注意，《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）明確，貨物所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，如用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)；在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移等，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入。 遞延收入 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。搬遷完成年度為，（一）從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的；（二）從搬遷開始，搬遷時(shí)間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在10個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。對(duì)于上述事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理往往不一致，企業(yè)如果選擇了納稅遞延的處理，則涉及納稅調(diào)整。 財(cái)政補(bǔ)貼收入 政府部門給予企業(yè)的各種財(cái)政性補(bǔ)貼是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額、應(yīng)計(jì)入哪個(gè)納稅年度，并不像一些企業(yè)認(rèn)為的那樣，財(cái)政性補(bǔ)貼屬于當(dāng)然的免稅收入。事實(shí)上，財(cái)政性補(bǔ)貼根據(jù)不同情況可能是免稅收入，也可能是不征稅收入，還可能是應(yīng)稅收入?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定了免稅收入項(xiàng)目，《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）明確了不征稅收入條件，而且當(dāng)且僅當(dāng)有國(guó)務(wù)院、財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局三個(gè)部門中的一個(gè)或多個(gè)部門明確確認(rèn)為免稅收入的，才屬于免稅收入，否則屬于應(yīng)稅收入，應(yīng)在取得財(cái)政補(bǔ)貼款項(xiàng)的當(dāng)年計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 不征稅收入 財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 包裝物押金收入 企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為“其他收入”，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定，其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法所規(guī)定的八項(xiàng)收入以外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得的逾期包裝物押金收入征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1998〕228號(hào)）明確，企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計(jì)算，已超過一年（指12個(gè)月）仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。
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來(lái)自： songsgt > 《稅務(wù)會(huì)計(jì)》
