新金融工具準(zhǔn)則保持了與IFRS 9的趨同。核心變化內(nèi)容包括：一是金融資產(chǎn)分類由現(xiàn)行“四分類”改為“三分類”，減少金融資產(chǎn)類別，提高分類的客觀性和有關(guān)會計處理的一致性；二是金融資產(chǎn)減值會計由“已發(fā)生損失法” 改為“預(yù)期損失法”，以更加及時、足額地計提金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，揭示和防控金融資產(chǎn)信用風(fēng)險；三是修訂套期會計相關(guān)規(guī)定，使套期會計更加如實地反映企業(yè)的風(fēng)險管理活動。

新金融工具準(zhǔn)則分類分批實施，其中：在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2019年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。

致同將就新金融工具準(zhǔn)則發(fā)布系列解讀文章，包括：變化概述、新舊對比、概念及適用范圍、確認(rèn)和終止確認(rèn)、金融資產(chǎn)和負(fù)債的分類、攤余成本和公允價值的計量、金融工具的減值、套期會計、列報與披露、新舊銜接、行業(yè)影響及新準(zhǔn)則應(yīng)用實務(wù)案例分析等。

本期主要解讀新金融工具準(zhǔn)則的核心概念及適用范圍。

新金融工具準(zhǔn)則的核心概念與原準(zhǔn)則相比并無變化，涉及的核心概念如下：

1.   金融工具

金融工具，是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

2.   金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：

（一）從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。

（二）在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。

（三）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

（四）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

3.   金融負(fù)債

金融負(fù)債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債：

（一）向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。

（二）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。

（三）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

（四）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

4.   權(quán)益工具

權(quán)益工具，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。

企業(yè)發(fā)行的金融工具同時滿足下列條件的，符合權(quán)益工具的定義，應(yīng)當(dāng)將該金融工具分類為權(quán)益工具：

（一）該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；

（二）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具。如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。

5.   衍生工具

衍生工具同時具備：

（1）價值隨基礎(chǔ)變量的變動而變動；

（2）不要求初始凈投資或較少的初始凈投資；

（3）在未來某一日期結(jié)算。

常見的衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換合同和期權(quán)合同等。

新金融工具準(zhǔn)則基本上沿用了原準(zhǔn)則的適用范圍，新金融工具準(zhǔn)則的適用范圍如下圖所示：

新金融工具準(zhǔn)則的適用范圍對下述項目進(jìn)行了明確：

自用豁免

如果非金融項目合同是企業(yè)按照預(yù)定的購買、銷售或使用要求簽訂，并持有旨在收取或交付非金融項目，即使該合同能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，其仍不在原準(zhǔn)則的適用范圍內(nèi)。

新金融工具準(zhǔn)則保留了此項豁免，但允許企業(yè)在合同開始時將適用此豁免的合同不可撤銷地指定為FVTPL的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。該項指定僅可在其能夠消除或顯著減少會計錯配的情況下做出。