【20180411  每日一稅】

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣9大事項(xiàng)要注意

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        編者按：營改增以后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理的是增值稅管理最重要的內(nèi)容之一。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣除了要符合抵扣規(guī)則以外，還有九大事項(xiàng)需要注意?，F(xiàn)以小文與各位老師進(jìn)行探討。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。

      一般地，增值稅一般納稅人購買貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)而取得增值稅專用發(fā)票都可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，增值稅法律法規(guī)明確規(guī)定不能抵扣的項(xiàng)目除外。

       在實(shí)務(wù)中，關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理，除了熟稔以上基本規(guī)定外，還有7大事項(xiàng)要注意。

       注意事項(xiàng)1：要注意納稅人的類別。

       根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，只有增值稅一般納稅人才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

       注意事項(xiàng)2：要注意增值稅計(jì)稅方法。

         根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）等文件規(guī)定，全部采用簡易計(jì)稅方法的增值稅一般納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

       換言之，增值稅一般納稅人采用一般計(jì)稅方法、或者采用一般計(jì)稅方法同時(shí)采用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

       注意事項(xiàng)3：要注意增值稅扣稅憑證合規(guī)。

       符合抵扣條件的增值稅一般納稅人，只有取得符合條件的增值稅扣稅憑證才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

       增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票（包括機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、稅收繳款憑證、道路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票。

       納稅人取得的增值稅扣稅憑證只有在符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的情況下，其進(jìn)項(xiàng)稅額才可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

       注意事項(xiàng)4：要注意增值稅扣稅憑證票面符合開具要求。

       增值稅扣稅憑證票面符合開具要求，比如增值稅專用發(fā)票的“購買方”的6大開票信息必須準(zhǔn)確無誤；發(fā)票專用章未按規(guī)定加蓋、加蓋多次，發(fā)票專用章樣式錯(cuò)誤、“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱”不符合開票規(guī)定，備注欄填寫信息不符合開票規(guī)定等等。

        注意事項(xiàng)5：要注意購買的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)符合抵扣規(guī)定。

        取得的增值稅扣稅憑證，只要不屬于不能抵扣的項(xiàng)目（如用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；用于免稅項(xiàng)目、簡易計(jì)稅項(xiàng)目；購進(jìn)貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、部分運(yùn)人的運(yùn)輸服務(wù)）都可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

        注意事項(xiàng)6：要注意增值稅專用發(fā)票認(rèn)證抵扣是否逾期。

        取得的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，2017年7月1日以前是否在自發(fā)票開具之日起180日內(nèi)認(rèn)證、勾選、稽核比對；2017年7月1日以后，在自發(fā)票開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)。逾期的，未經(jīng)國家稅務(wù)總局或省級國家稅務(wù)局核準(zhǔn)抵扣的，不得抵扣。

        注意事項(xiàng)7：要注意是否在規(guī)定期限內(nèi)填報(bào)增值稅申報(bào)表申報(bào)抵扣。

       增值稅一般納稅人 取得的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，2017年7月1日以后，在360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)，并在認(rèn)證通過的次月或者登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

        注意事項(xiàng)8：要注意是否屬于計(jì)算抵扣。

       納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%或10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

        取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%或10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

        注意事項(xiàng)9：要注意是否屬于核定抵扣。

       納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額已實(shí)行核定扣除的，仍按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅〔2013〕57號）執(zhí)行。其中，《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2012〕38號印發(fā)）第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定的扣除率調(diào)整為11%或10%。

       思考：增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，在自發(fā)票開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或者在登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)的次月未申報(bào)抵扣，以后是否還能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？請說明你的觀點(diǎn)和理由。

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